Амортизация

Амортизация начисляется на основные средства и нематериаль­ные активы. Прежде всего необходимо определить перечень амор­тизируемого имущества. Начиная с 2002 г. в состав амортизируемо­го имущества включаются только объекты основных средств и не­материальных активов стоимостью более 10 тыс. руб. Объекты, стоимость которых ниже этой суммы, списываются полностью на материальные расходы сразу после ввода их в эксплуатацию.

Кроме того, не нужно начислять амортизацию на те основные средства, которые перечислены в п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»². К ним относятся:

— многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

¹ Утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. № 11.

² Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

— объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, кварти­ры и др.);

— имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Прежде чем начислить амортизацию, предприятие должно оп­ределить срок полезного использования объекта и норму аморти­зации (см. раздел 3.1.4).

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме того, нужно знать стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на при­обретение, сооружение, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготов­ление включают:

— суммы, уплачиваемые предприятием в соответствии с догово­ром поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;

— суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору подряда;

— стоимость информации, консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— сумма невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с при­обретением объекта;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— иные затраты, необходимые до доведения основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основ­ных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретени­ем основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств; внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, признается -их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных пред­приятием по договору дарения и в иных случаях безвозмездного полу­чения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о цене на аналогичную продукцию. Затраты по доставке

таких объектов учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, призна­ется стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе. Затраты по доставке указанных объектов учи­тываются как затраты капитального характера и относятся на уве­личение первоначальной стоимости объекта. Кроме того, в перво­начальную стоимость объекта включаются проценты за кредит, если данный объект приобретен за счет кредита и проценты нача­ли начислять до ввода объекта в эксплуатацию.

Первоначальную оценку основных средств, в которой они при­няты к учету, в дальнейшем можно изменить, если проведена пе­реоценка.

Переоценка проводится раз в год по состоянию на 1 января. Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуется положительная или отрицательная разница между старой и переоцененной остаточной стоимостью объекта основных средств. Напомним, что до 2002 г. эту разницу относили на добавочный капитал предприятия. В на­стоящее время в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 часть уценки, кото­рая превышает сумму предыдущих дооценок, относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Переоценивая первоначальную стоимость объекта, предприятие обязано также скорректировать сумму начисленной по нему амортизации.

Остаточная стоимость объекта — это стоимость первоначаль­ная минус перенесенная часть стоимости (величина амортизации).

Теперь, зная стоимость объекта основных средств, норму амор­тизации, можно рассчитать сумму ежемесячной его амортизации. Это можно сделать разными способами. В соответствии с бухгал­терским законодательством (п. 8 ПБУ 6/01) используются четыре способа начисления амортизации:

-линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот).

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации опреде­ляется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Напомним, что норма амортизации определяется де­лением единицы на срок полезного использования и выражается в процентах. Например, в феврале 2003 г. предприятие приобрело станок для обработки пластмассовых изделий. Первоначальная сто­имость станка - 135 тыс. руб. (без НДС), срок полезного исполь­зования - 8 лет. Годовая норма амортизации составит 16,88% (135 тыс. руб.: 8 х 100), а сумма годовой амортизации будет равна 2279 руб. (135 тыс. руб. х 16,88%).

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной аморти­зации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, определенного законодательно. Коэффициент ускоре­ния не может превышать 2, а по движимому имуществу, составля­ющему объект финансового лизинга, - не может превышать 3. Если предприятие принимает решение начислять амортизацию спосо­бом уменьшаемого остатка, то в приведенном выше примере нор­ма амортизации будет равна 33,76% (16,88 х 2), а сумма начислен­ной амортизации в первый год составит 4558 руб. (135 тыс. руб. х 33,76%), во второй - 4404 руб. ((135 тыс. руб. - 4558 руб.) х х 33,76%) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования сумма годовой амортизации определяется ис­ходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объек­та, а в знаменателе - сумма лет всего срока службы. При начисле­нии амортизации этим методом в нашем примере норма аморти­зации в первый год эксплуатации составит 8/31, во второй - 7/31, в третий - 6/31 стоимости объекта. Сумма годовой амортизации соответственно: в первый год - 34 839 руб. (135 тыс. руб. х 8/31), во второй - 30 484 руб. (135 тыс. руб. х 7/31) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном пе­риоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и пред­полагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного ис­пользования объекта. Например, приобретен автомобиль с пред­полагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составит 833 руб. (5 тыс. км х х (800 тыс. руб.:400): 12).

Амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта. Пре­кращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по амортизируемым объектам отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и являются экономи­ческим элементом затрат на производство продукции.

Информация по элементам затрат накапливается на отдельных счетах (30-39), а затем обобщается в сметы (бюджеты) затрат по подразделениям основного производства, вспомогательных произ­водств, бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных расходов, на основе которых затем формируется общая смета зат­рат на производство продукции.

На основе сметы затрат на производство в соответствии с Ме­тодическими рекомендациями, а также письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03 «О применении нормативных до­кументов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» себе­стоимость продукции можно рассчитать одним из трех способов:

1. По производственной себестоимости. В этом случае себестои­мость продукции определяется на основе затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство», и бюджетов общецеховых и об­щепроизводственных расходов, отражаемых на счетах 25 «Обще­производственные расходы» и 23 «Вспомогательные расходы». Сметы (бюджеты) общехозяйственных расходов (счет 26) и ком­мерческих расходов (счет 44) включаются в отчетном периоде не­посредственно в счет 90 «Продажи».

2. По полной производственной себестоимости. В данном случае в себестоимость продукции добавляется еще и смета общехозяй­ственных расходов и только коммерческие расходы списываются в отчетном периоде непосредственно на счет реализации.

3. По полной коммерческой себестоимости. В себестоимость про­дукции включаются все расходы, в том числе и коммерческие.

Перечисленные принципы определения себестоимости продук­ции - это общие принципы. Руководствуясь ими, каждое предпри­ятие может разрабатывать свои методы расчета себестоимости про­дукции, которые утверждаются в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-05