П(С)БО 4 до звіту

Призначення звіту про рух грошових коштів і вимоги

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Лекція 4

План викладу і засвоєння матеріалу:

4.1 Призначення звіту про рух грошових коштів і

вимоги П(С)БО 4 до звіту

4.2 Порядок складання звіту про рух грошових коштів

Мета: вивчення вимог та методики складання звіту про рух грошових коштів.

Ключеві слова та терміни: грошові кошти, негрошові операції, Звіт про рух грошових коштів, види діяльності, еквіваленти грошових коштів,порядок складання звіту.

Література [10; 5 с. 190-212;17 с. 76-95; 21 с. 62-85; 24 с. 58-75]

Час: 2 год.

У процесі діяльності підприємство витрачає та отримує грошові кошти, тобто відбувається їх рух. У балансі підприємства показується кількість грошових коштів на початок та кінець періоду, з чого можна визначити лише величину їх збільшення чи зменшення. У Звіті про фінансові результати відображено лише суму нарахованих доходів та витрат, їх структуру, а також отриманий протягом звітного періоду прибуток, а інформація про джерела надходження та напрямки витрачання коштів відсутня.

Зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації цікавить питання, що ж було основним джерелом надходження грошових коштів, операційна діяльність чи інші надходження (вимушена реалізація необоротних активів, запасів, отримання кредитів), чи спрямовувались грошові надходження на розширення виробництва чи погашення боргів, чи вміє підприємство належним чином управляти власними коштами тощо.

Відповіді на ці запитання, які допомагають достовірно оцінити фінансовий стан підприємства, його спроможність генерувати позитивні грошові потоки, наводяться у Звіті про рух грошових коштів.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів, але є відправним при прогнозуванні, важливою частиною фінансового управління. Спеціалістами з управлінського обліку складаються внутрішні конфіденційні прогнози руху грошових коштів для використання керівництвом підприємства.

Звіт про рух грошових коштів відображає зміни у чистих активах підприємства, а також його можливість здійснювати платежі за поточними зобов'язаннями (ліквідність) у майбутньому. Він є індикатором майбутньої економічної життєздатності фірми.

Звіт показує, наскільки ефективно підприємство використовувало свої грошові кошти, на що їх використовувало і як їх генерувало (завдяки власним ресурсам чи зовнішнім запозиченням).

Звіт про рух грошових кошті має надавати користувачам інформацію про спроможність підприємства, як суб'єкта інвестування чи кредитування, генерувати (заробляти, залучати) грошові кошти, про рух грошових потоків, про зміни у їх складі.

Визначення змісту, форми звіту та загальні вимоги до розкриття його статей передбачено ПБО 4 «Звіт про рух грошових коштів».

У відповідності до ПБО 4, рух грошових коштів — це надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів. При цьому переміщення грошей з каси у банк чи навпаки або розміщення тимчасово вільних коштів на депозитних рахунках до грошових потоків не включаються.

У П(С)БО 4 також наводиться гармонізована з міжнародними стандартами термінологія.

Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості (депозитні сертифікати, державні казначейські білети тощо).

Негрошові операції - операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.

Обороти за негрошовими операціями (бартерні операції, вартість активів отриманих за фінансовою орендою, або шляхом емісії акцій) до Звіту про рух грошових коштів не включають.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують інформацію з Балансу, Звіту про фінансові результати, регістрів обліку, тощо.

Звіт про рух грошових коштів відображає надходження та видаток грошових коштів в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Грошові потоки від операційної діяльності включають:

• надходження коштів від продажу готової продукції, товарів, робіт, послуг;

• надходження коштів від здачі майна в оренду;

• витрати на оплату сировини, товарів, робіт, послуг, та інші витрати операційної діяльності (електроенергія, опалення, водопостачання, послуги зв'язку тощо);

• виплати за розрахунками з персоналом;

• сплата відсотків за користування кредитами;

• сплата податків, внесків, зборів тощо.

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів, тобто інвестиційна діяльність - це вкладення фінансових коштів з метою отримання доходу. Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:

• надходження грошей від реалізації корпоративних прав (акції, частки у капіталі інших підприємств) та боргових зобов'язань інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів, від повернення раніше наданих позик тощо;

• видаток коштів внаслідок придбання корпоративних прав, боргових зобов'язань, необоротних активів, майнових комплексів, від надання позик тощо;

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Іншими словами фінансова діяльність - це діяльність із залучення грошових коштів у результаті фінансових операцій. Грошові потоки від фінансової діяльності включають:

• надходження грошових коштів від продажу власних акцій та боргових зобов'язань (облігацій), векселів, надходження внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів тощо;

• видаток коштів внаслідок викупу власних акцій, часток у статутному капіталі, облігацій, повернення кредитів, сплати дивідендів тощо.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку передбачають застосування при складанні Звіту про рух грошових коштів або прямого (для отримання показника чистого руху грошових коштів за звітний період поступово додаються всі фактичні грошові надходження і віднімаються всі їх фактичні витрати), або непрямого (коли чистий прибуток коригується на доходи чи витрати не пов’язані з рухом грошових коштів, зміни у складі запасів, дебіторської та кредиторської заборгованостей та доходів і витрат, пов’язаних з рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності) методу.

До набрання чинності змін стандарту (наказ МФУ № 382 від 10.06.2010 р.) цей звіт складався за допомогою двох методів: прямого (1 розділ) і непрямого (2 і 3 розділ). Непрямий спосіб полягає в отриманні чистих змін грошових коштів від операційної діяльності за допомогою коригування суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, використовуючи готові показники балансу підприємства та звіту про фінансові результати. Прямий метод застосовувався для визначення чистих змін грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності за допомогою відображення усіх статей надходжень та витрат.

У результаті прийнятих Мінфіном України положень був змінений порядок розрахунку показників руху грошових коштів від операційної діяльності - виходячи зі статей надходжень та витрат, тобто прямим методом. Тому для складання звіту бухгалтер повинний використовувати данні регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів грошових коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках») за звітний період у кореспонденції з рахунками активів або зобов'язань. При цьому не враховуються внутрішні зміни у складі коштів: з каси у банк, з поточного рахунку в банку на такі рахунки, як депозитний, акредитивний, лімітованих чекових книжок і навпаки.

Структура звіту складається з таблиці, в якій рух грошових коштів подається за трьома видами діяльності: операційною, інвестиційною, фінансовою. На відміну від старої форми звіту оновлена замість шести має чотири графи: «стаття», «код», «за звітний період», «за аналогічний період попереднього року», тобто зі звіту видалили зайві графи «надходження» та «видаток». У новому звіті про рух грошових коштів витрати повинні наводитись у відповідних строках в дужках і відніматись при визначенні результуючих показників, як в інших формах річної фінансової звітності (баланс, звіт про фінансові результати). Також згідно з П(с)БО 4 в рядках з 010 по 080 1 розділу відображаються надходження звітного або аналогічного періоду попереднього року від здійснення операційної діяльності, а витрачання коштів - у рядках 090-145. Інвестиційну діяльність потрібно відображати у 2 розділі (рядки 180-300), фінансову - у рядках 310- 390 3 розділу, а рядок 400 «Чистий рух коштів за звітний період» є сумою рядків 170, 300, 390.

Перший розділ звіту «Рух коштів у результаті операційної діяльності» відповідно до нової редакції П(с)БО 4 складається з таких рядків: надходження від реалізації продукції, погашення векселів одержаних, покупців і замовників авансів, повернення авансів, установ банків відсотків за поточними рахунками, бюджету податку на додану вартість, повернення інших податків і зборів, отримання субсидій і дотацій, цільового фінансування, боржників неустойки і штрафи, інші надходження; і витрат на оплату товарів, авансів, повернення авансів, працівникам, зобов'язань з податку на додану вартість, зобов'язань з податку на прибуток, відрахувань на соціальні заходи, зобов'язань з інших податків і зборів, цільових внесків, інші витрачання; та підсумкових рядків: чистий рух коштів до надзвичайних подій, рух коштів від надзвичайних подій, чистий рух коштів від операційної діяльності.

В оновлених рядках форми №3 виділено наступні статті: надходження від бюджету ПДВ, надходження від повернення інших податків і зборів, витрачання на оплату працівникам, витрачання на оплату зобов'язань з інших податків і зборів.

У рядку 040 «Надходження від бюджету податку на додану вартість» відображаються відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту з ПДВ за допомогою зарахування коштів на рахунки в установах банків. Саме надходження коштів на банківський рахунок у погашення цих облігацій відображатиметься за цією статтею звіту про рух грошових коштів.

Стаття «Надходження від повернення інших податків і зборів (обов'язкових платежів)» (045) показує одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми інших податків і зборів (обов'язкових платежів), крім ПДВ. Потрібно зазначити, що надходження коштів від реалізації оборотних активів, включаючи інвалюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів слід віднести до статті «Інші надходження» (080).

У рядках видатків «Витрачання на оплату працівникам» (105) відображаються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород, а в статі 130 «Витрачання на оплату зобов'язань з інших податків, зборів (обов'язкових платежів)» показують суми сплачених податків, зборів та обов'язкових платежів (крім ПДВ, податку на прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування). Слід зазначити, що собівартість реалізованої інвалюти включають до рядка 145 «Інші витрачання».

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» відображається різниця між сумами грошових надходжень, відображених у рядках 010 - 080, та грошових видатків, відображених у рядках 090-145 цього звіту.

Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності також визначаються вибіркою даних про їх витрачання і надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів. У рядках 180,190 і 200 наводиться надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, фінансових інвестицій, необоротних активів, утримуваних для продажу, та інших довгострокових необоротних активів.

Зміна курсів іноземних валют протягом звітного періоду відображається у рядку 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» сума збільшення залишку коштів, а сума зменшення наводиться у дужках.

Виходячи з концепції, викладеної у П(С)БО 4, робота із заповнення звіту починається з визначення різниці між статтями балансу на початок та кінець року.

Окремі показники, що відображаються у Звіту про рух грошових коштів, мають бути зіставними з показниками інших форм звітності (Балансу та Звіту про фінансові результати).

Дата добавления: 2014-01-05