Учет наличия и движения НМА

Методы начисления и учет амортизации по нематериальным активам.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

· линейным (при линейном способе амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости НМА);

· способом уменьшаемого остатка (амортизация начисляется по нормам амортизации от остаточной стоимости НМА);

· пропорционально объему продукции (амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования).

Амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта. В бухгалтерском учете начисленная амортизация НМА отражается одним из способов:

· путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете (учет ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

· путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (учет амортизации ведется без применения счета 05).

При использовании первого способа начисленная амортизация включается в затраты на производство и расходы на продажу записью:

Дт20 (23,25,26,29,44), Кт05 – дебетуемый счет зависит от сферы применения НМА (для основного, вспомогательного производства, для целей управления организацией в целом, для организации и контроля продаж).

При использовании второго способа в бухгалтерском учете делаются записи на сумму начисленной амортизации:

Дт20 (23,25,26,29,44), Кт04.

Учет НМА ведется по отдельным видам и объектам. Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов формы НМА-1. Карточка заполняется на основе первичных документов на оприходование, перемещение, выбытие и пр.

Учет и движение НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Поступление НМА оформляется записями:

Дт08, Кт75 – вклад в уставной капитал;

Дт08, Кт60 – приобретение НМА за плату;

Дт19, Кт60 – НДС, выставленный по счету продавцом;

Дт08, Кт98 – получены безвозмездно;

Дт08, Кт20 (10,69,70…) – разработаны самим предприятием;

При вводе НМА в эксплуатацию:

Дт04, Кт08.

Учет выбытия НМА отражается записями:

Дт05, Кт04 – списана амортизация НМА;

Дт91, Кт04 – списана остаточная стоимость НМА;

Дт91, Кт10,69,70… - списаны расходы, связанные с выбытием НМА;

Дт91, Кт68 – начислен НДС при продаже или безвозмездной передаче НМА;

Дт91, Кт99 – получена прибыль от реализации НМА;

Дт99, Кт91 – получен убыток от выбытия НМА.

Понятие, классификация и оценка ценных бумаг.

В соответствии со ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и др. документы.

В зависимости от вида имущественных прав различают ценные бумаги:

· долевые (акции), удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности;

· долговые (облигации, векселя, депозитные сертификаты), удостоверяющие имущественное право как отношение займа владельца ценной бумаги к лицу ее выпустившему;

· производные (фьючерсы, опционы, форфарды), дающие своему владельцу право совершения в будущем определенной сделки (покупки или продажи) в отношении других ценных бумаг или другого базового актива, указанных в данной производной ценной бумаге.

В зависимости от субъектов прав, удостоверенных ценной бумагой, различают ценные бумаги:

· на предъявителя (права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат предъявителю и для передачи этих прав другому лицу достаточно вручения ценной бумаги этому лицу);

· именные (права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу и передаются в порядке, установленном для уступки требования-цессии);

· ордерные (права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществлять эти права или назначить своим распоряжением другое лицо, права по ордерной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи-индоссамента.

В зависимости от способа фиксации имущественных прав:

· документарные;

· бездокументарные.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и иные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

· иные затраты, связанные с приобретением активов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств проценты по займам учитываются в составе дебиторской задолженности в случае предварительной оплаты за ценные бумаги, дальнейшее начисление процентов осуществляется за счет операционных расходов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, стоимость которых при приобретении определена в валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности, но находящихся в ее пользовании, может переоцениваться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

· по которым можно определить рыночную стоимость;

· по которым нельзя определить рыночную стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценками относится на операционные доходы и расходы:

Дт58, Кт91 – увеличение стоимости финансовых вложений;

Дт91, Кт58 – уменьшение стоимости финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым невозможно определить рыночную стоимость отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Дата добавления: 2014-01-05