Учет приобретения и продаж облигаций

Учет приобретения и продаж акций.

В соответствии со ст.2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции других организаций могут приобретаться за деньги или в их оплату могут передаваться другие активы, что в учете отражается записями на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения»:

Дт58-1, Кт76 - оприходованы акции на момент перехода права собственности;

Дт76, Кт51 – оплачены акции.

В случае передачи в оплату акций материальных ценностей стоимость акций определяется как фактическая стоимость передаваемых ценностей по их обычным ценам и отражаются в учете, если вложение в акции является обычной деятельностью предприятия:

Дт58-1, Кт90 – оприходованы акции на момент перехода права собственности;

Дт90, Кт01,10,41…- списаны материальные ценности в оплату акций,

если вложение в акции не является предметом обычной деятельностью предприятия:

Дт58-1, Кт91

Дт91, Кт01,10,41…

При продаже акций их фактическая себестоимость отражается по Дт91(Дт90) и Кт58-1 и определяется одним из следующих методов, принятых учетной политикой:

· по первоначальной стоимости единицы;

· по средней первоначальной стоимости (учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется как Уцб = Кр х Уср, где Кр – количество реализуемых ценных бумаг, Уср – средняя учетная стоимость одной бумаги, Уср = Бцб/Кцб, где Бцб – общая балансовая стоимость ценных бумаг, Кцб – общее количество ценных бумаг;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг – метод ФИФО (фактическая себестоимость продаваемых акций принимают равной фактической себестоимости первой партии купленных акций данного вида, затем второй, третей и т.д.).

Для целей исчисления налога на прибыль при реализации ценных бумаг может быть выбран один из следующих методов:

· по стоимости единицы;

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости. Учет наличия и движения облигаций ведется по субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения».

Дт58-2, Кт51 – приобретены облигации.

Если при покупке облигаций в их стоимость включены проценты, начисленные продавцом с момента их последней выплаты, то этот факт отражается в учете проводкой:

Дт76, Кт51 – на сумму начисленных процентов.

Облигации могут быть приобретены по цене как выше, так и ниже номинальной. По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовый результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигация имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости, что отражается в учете:

Дт58-2, Кт91 – если фактическая цена приобретения ниже номинальной;

Дт91, Кт58-2 - если фактическая цена приобретения выше номинальной.

Операции по продаже и гашению облигаций отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы». Определение результата от продажи облигаций осуществляется по следующей модели:

+ Выручка от продажи облигаций, включая проценты, уплаченные покупателем облигации.

- Фактическая себестоимость облигаций.

- Расходы по продаже облигаций.

- Проценты по облигациям, уплаченные продавцам облигаций.

----------------------------------------------------------------------------------------------------

= Результат от продажи (прибыль или убыток).

В учете операции по продаже и погашению облигаций отражаются:

Дт91, Кт58-2 – списывается фактическая себестоимость облигаций;

Дт91, Кт76 – проценты, уплаченные продавцу;

Дт91, Кт76 – комиссионные вознаграждения посредникам;

Дт62, Кт91 – выручка от реализации облигаций;

Дт51, Кт62 – получена оплата от покупателя;

Дт91, Кт99- прибыль от реализации или Дт99, Кт91 – убыток от реализации.

Дата добавления: 2014-01-05