Система учета полной себестоимости

Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Понятия: затраты, издержки, расходы, объект учета затрат, объект калькулирования, место возникновения затрат, центр ответственности.

В целях более полного понимания затрат в управленческом учете важно знать и разграничивать экономическую сущность таких понятий, как затраты, расходы, объект учета затрат, место возникновения затрат, объект калькулирования, центр ответственности.

В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях по бухгалтерскому учету и налогообложению для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или деньги, которые нужно заплатить за товары, услуги, используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены: «затраты», «издержки», «расходы».

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они используются как синонимы. По поводу «издержек» в налогообложении также существуют противоречия.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, также используются как слова-синонимы «расходы», «затраты», «издержки».

Существенное значение неопределенность терминов приобретают в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчетного периода. Сопоставление финансового и управленческого учета под углом уточнения терминов затрат показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст. 211, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст. 273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия группы решений используются (альтернативные) затраты. Исходя из вышеизложенного, следует разграничивать и дать следующее определение исследуемым понятиям.

Отсюда следует: понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).

В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяются термин «издержки производства».

Издержки производства – денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией своей производственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» понятие «расходы» включает в себя убытки и затраты (расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации).

Объекты учета затрат представляют собой объекты, по которым учитываются затраты в ходе производственной деятельности(виды работ, услуг, переделов, заказов и т. д.).

Объекты калькуляции представляют собой виды продукции, полученные из производства, завершенные работы, услуги, имеющие потребительскую стоимость, по которым исчисляется себестоимость. Объект калькуляции отождествляется с носителем затрат.

Место возникновения затрат – структурное подразделение предприятия (цех, участок, бригада, отдел), по которому организуется планирование и учет издержек производства для контроля и управления ими.

Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя форма ответственности.

Цели и подходы к классификации затрат.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются, исходя из целей и задач менеджмента. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.) Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах – для анализа соотношения выручки, затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Поэтому в связи с разнообразием целей, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат, т.е. существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Производственные затраты в управленческом учете классифицируются по разным признакам в зависимости от информационных потребностей. Цель любой классификации затрат – помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Следовательно, суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель.

Анализ подходов к классификации затрат и сложившаяся практика учета производственных затрат показали, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям:

Направление управленческого учета	Виды затрат
1.Для калькулирования и определения полученной прибыли	По местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные) По способу распределения (прямые и косвенные) По экономической роли в процессе производства (основные и накладные) Затраты на продукт и периодические затраты Статьи калькуляции
2.Для подготовки информации по управленческим решениям	Переменные, постоянные Учитываемые и неучитываемые при принятии решений (безвозвратные) Альтернативные (вмененные) затраты Приростные (инкрементные)
3.Для контроля и регулирования производственной деятельности	Контролируемые, неконтролируемые Планируемые, непланируемые Затраты по центрам ответственности

Основные признаки классификации систем учета затрат.

Системы учета затрат классифицируются по следующим признакам:

1. полнота включения в себестоимость:

· система учета полной себестоимости, предусматривающая включение в себя стоимости продукции всех издержек производства, независимо от их деления на постоянные и переменные:

· система «директ-костинг», сущность которой заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в себестоимость не включается, а периодически списывается на финансовые результаты деятельности предприятия;

2. оперативность учета затрат:

· система учета фактических (прошлых исторических) затрат, предусматривающая исчисление фактических затрат отчетного периода путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену;

· система «стандарт-кост», направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и отчета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов;

3. форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

· интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно применяется на практике;

· автономная, т.е. самостоятельная система счетов финансового и управленческого учета. Если организация принимает этот вариант, то для учета затрат должны быть открыты отражающие счета.

В международной практике ни одна из систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому в управленческом учете имеет место интеграция различных систем учета затрат. Например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных, калькулируется стандартная себестоимость продукции, организуется учет стандартных затрат и отклонений от них.

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Прямые затраты, которые можно сразу отнести на соответствующий объект учета:

· прямые материальные затраты (фактическая себестоимость основных материалов, израсходованных на производство);

· прямые затраты на оплату труда.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения.

Базой распределения могут быть:

· заработная плата основных производственных рабочих;

· сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов;

· площадь помещения;

· и другие.

Прямые затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относят в дебет счета 20 с кредита счета 23 Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

Сумма фактической производственной себестоимости отражается в учете:

Дт43, Кт20 или Дт90, Кт20.

На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем. Учет полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

Система учета по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков. В числе достоинств можно отметить:

· соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

· корректная оценка стоимости запасов незавершенного производства и готовой продукции.

К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:

· включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

· утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

· капитализация постоянных накладных расходов в готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;

· в плановой калькуляции себестоимости заранее предусматривается плановая прибыль, на самом же деле необходимо устранить риск убытков;

· невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (т.к. постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).

Дата добавления: 2014-01-05