Тема 2.7. Учет выбытия основных средств

1. Варианты выбытия основных средств. Документальное оформление операций по выбытию основных средств
2. Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете

1. Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам:

-списание основных средств вследствие невозможности дальнейшей

эксплуатации;

-продажа основных средств;

-безвозмездная передача;

-передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

-выбытие по договору мены и др.

Любое выбытие основных средств с предприятия должно быть оформлено документально. При списании основных средств оформляется акт на списание по утвержденной форме ОС-4, при продаже и при передаче основных средств по договору мены оформляют акт приемки-передачи (форма ОС-1), а также выписывают счет-фактуру, накладную. При безвозмездной передаче и передаче в счет вклада в уставный капитал другого предприятия оформляется только акт приемки (накладная) передачи.

Все акты оформляет специально созданная комиссия, в состав которой должны входить бухгалтер (гл. бухгалтер), материально - ответственное лицо и специалисты. Имеющие возможность дать заключение о состоянии основных средств на момент их выбытия. В любом случае в инвентарной карточке делается запись о выбытии основных средств. Инвентарная карточка при этом не ликвидируется, а хранится отдельно в течение не менее пяти лет.

Синтетический учет операций по выбытию основных средств ведется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — доходы. Сравнение доходов с расходами позволяет выявить финансовый результат выбытия основных фондов. При этом записи по выбытию объектов основных средств отражаются в журнале - ордере № 13.

Пример 1. В мае 2013 года списывается фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей. К моменту списания сумма начисленной амортизации составила 87 900 рублей. За демонтаж станка начислена заработная плата в сумме 800 рублей, произведены отчисления по страхованию в сумме 200 рублей, оприходованы запасные части на сумму 3 600 рублей. Станок был взят на баланс в июне 2008 года.

В учете операции по списанию будут отражены следующим образом:

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 87 900 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - (90 000 - 87 900) - 2 100 рублей - списана остаточная стоимость;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 800 рублей - начислена заработная плата за демонтаж выбывающих основных средств;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 200 рублей - произведены отчисления по страхованию;
5. Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 3 600 рублей - оприходованы запасные части;
6. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 500 рублей - отражена прибыль от списания основных средств.

Пример 2. Продается оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации - 30 000 рублей. Цена реализации 118 000 рублей, включая 18% НДС. Определить финансовый результат реализации.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - 30 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01 «Основные средства» – 60 000 рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 118 000 рублей - предъявлен счет покупателю;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 18 000 рублей - начислен НДС;
5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 40 000 рублей - отражена прибыль от реализации

Пример 3. Передаются безвозмездно основные средства, первоначальная стоимость которых 40 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 10 000 рублей, рыночная стоимость на момент передачи - 50 000 рублей с учетом износа. Определить финансовый результат безвозмездной передачи.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» -10 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - 30 000 рублей - списана остаточная стоимость;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» -50 000 рублей x 18%: 100% = 9000 рублей – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости основных средств;
4. Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов» - 39 000 рублей - отражена сумма полученного от безвозмездной передачи убытка.

Пример 4. Передается в счет вклада в уставный капитал оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации -30 000 рублей. Согласованная стоимость предаваемых основных средств составляет 70 000 рублей. Определить финансовый результат реализации.

1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства» - 30 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01«Основные средства» – 60000рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 000 рублей — отражена согласованная стоимость предаваемых основных средств;
4. Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 10 000 рублей - отражена прибыль от передачи основных средств.

Пример 5. Фирма «Квант» обменивает компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 рублей на запасные части для ремонта ККТ, стоимость которых согласно счету поставщика 23 600 рублей, включая 18% НДС Согласованная стоимость обмениваемых ценностей – 23 600рублей. В учете операции отразятся следующим образом:

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» – 25 000 рублей - списана первоначальная стоимость предаваемого компьютера (компьютер новый);
2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1«Прочие доходы» - 23 600 рублей - предъявлен счет покупателю;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»- 3 600 рублей - начислен НДС;
4. Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 5 000 рублей - отражен убыток от обменной операции;
5. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000руб – отражена сумма по счету поставщика за запасные части без НДС;
6. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 600 рублей - отражена сумма НДС по счету за запасные части;
7. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 23 600 рублей - произведен взаимозачет требований;
8. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 3 600 рублей - принят к зачету НДС.

УТВЕРЖДАЮ

Директор______

должность

Попенко Б С

подпись расшифровка подписи

«6» мая 2013г.

АКТ № 6

НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств
06.05.2013		Петров А.А.

Структурное подразделение	Вид деятель-ности	Дебет	Кредит	Первона-чальная стоимость, руб. коп.	Сумма начис-ленной аморти-зации руб. коп.	Номер
инвен-тарный	заводс-кой
счет, субсчет	код. аналит. учета	счет, субсчет	код. аналит. учета
Цех № 01	Производство	91/2				90 000	87 900

Сумма износа, руб., коп. __________ 87 900 – 00 ________________

На основании приказа от «05» мая 2013 г. произведен осмотр_____ фрезерного станка _________

наименование объекта

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил в организацию «12» июня 2008 года 2. Масса объекта по паспорту 156 кг

3. Сведения о наличии драгоценных металлов —

4 Причина списания физический износ

5. Техническое состояние непригоден к эксплуатации

Объект (оборудование)	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию
Фрезерный станок		13 июня 2008

Заключение комиссии: станок не пригоден к эксплуатации вследствие износа

Председатель комиссии __ гл. бухгалтер __ ____________ ___ Яковлева И.М. ______

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии: нач.цеха №01 ____________ Никитин Н.И. _______

должность подпись расшифровка подписи

__ гл.механик ___ ____________ ___ Закиров М.Л. _______

должность подпись расшифровка подписи

Дата добавления: 2014-01-05