Учет расходов, связанных со сбытом экспортной продукции

В процессе осуществления внешнеэкономической деятел ности (при отгрузке готовой продукции (товаров) на экспорт) участники несут определенные расходы, которые являются со ставной частью полной себестоимости продаваемых товаров. Та кие расходы принято называть коммерческими, т. е. напрям> не связанными с процессом их производства. Они относятся расходам по обычным видам деятельности и возмещаются поку пателями.

Удельный вес коммерческих расходов в цене товара значите лен. Поэтому четкая постановка этих расходов, правильное своевременное оформление их первичными документами име приоритетное значение. Размер коммерческих расходов опреде ляется базисными условиями поставки товара. На условиях С1 или франко-граница страны покупателя такие расходы оплачи ваются самим поставщиком и включаются им в фактичес стоимость товара, величина которой указывается в счете.

На этом этапе продвижения товаров к импортеру экспорте оплачивает такие расходы в основном в иностранной валюте В связи с этим в аналитическом учете расходов за границей вы деляют в отдельные статьи расходы на морские и речные пере возки. С ростом объема перевозок иностранными транспортны ми перевозчиками оплата их услуг в иностранной валюте возрас тает. В состав коммерческих расходов за границей, помим указанных выше, включаются также затраты на хранение грузов-' потери их в пределах норм естественной убыли, брокерские ус луги и другие расходы. В таких условиях поставки, как поставк морским или речным путем на условиях РОВ — порт стра ны-экспортера; поставка транзитом при железнодорожных перевозках при отсутствии у России и страны поставщика обще границы; поставка воздушным путем на условиях франко-бо самолета в аэропорту страны-поставщика и в некоторых дру

случаях, предприятие-экспортер оплачивает транспортные и другие расходы (страхование груза, его приемку и обработку, экспедиторское обслуживание и т. п.) за свой счет и учитывает в _составе накладных расходов.

В состав коммерческих расходов входят:

• расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции;

• расходы по доставке товаров к пункту отправления;

• расходы по погрузке в транспортные средства;

• расходы по страхованию грузов в пути;

• комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам;

• расходы по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом;

• экспортные и импортные пошлины;

• расходы на рекламу;

• сборы на таможенное оформление товаров;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Более полный перечень коммерческих расходов устанавливается исходя из базисных условий поставки Инкотермс отраслевыми нормативными документами и учетной политикой организации. Все они формируют текущие накладные расходы.

Методика бухгалтерского учета расходов на продажу предусмотрена ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими документами.

Аналитический учет расходов ведется по каждой статье в ведомости. Такие расходы, как на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы Распределения могут быть взяты такие исходные данные, как ^вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели Исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, т. е. являются составной частью текущих производственных издержек, ^то они не относятся к коммерческим.

Все другие коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость продаж продукции.

Для учета расходов на продажу предназначен счет 44 «Расхо ды на продажу», к которому рабочим планом счетов организа ции может быть открыт субсчет 44/1 «Расходы на продажу п экспорту». По дебету этого счета учитывают расходы на продаж с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

• 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость уел^-по отправке экспортной продукции со склада на станци (пристань, аэропорт) отправления или на склад иностран ного покупателя автотранспортом предприятия;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стой мость услуг по отправке продукции иностранному покупа телю, оказанных сторонними организациями;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на опла' труда работников, сопровождающих экспортную продук цию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета об щехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расхо дов на продажу по видам и статьям расходов.

Условия поставки товаров на экспорт определяют состав сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44 «Расход на продажу». К ним могут быть отнесены только те затраты, ко торые должен нести поставщик. В состав расходов на продаж, экспортной продукции могут быть отнесены: затаривание и упа ковка изделий на складах готовой экспортной продукции, дос тавка экспортной продукции на станцию (пристань) отправле ния, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортны средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбы товым и другим посредническим организациям; расходы на рек ламу, представительские расходы; стоимость образцов товаро переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и ины ми документами непосредственно покупателям или посреднич^-ским организациям бесплатно и не подлежащих возврату; там женные платежи и другие расходы, оговоренные в экспортно контракте в соответствии с условиями поставки Инкотермс.

К таможенным платежам и сборам по экспорту относятся:

• таможенная пошлина;

• таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы.

Экспортер может оплачивать пошлину как в рублях, так и в любой иностранной валюте. Сумму пошлины, выраженную в валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал на день подачи грузовой таможенной декларации (ГТД). Перечислить в бюджет таможенную пошлину организация должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары.

Сбор за таможенное оформление перечисляют двумя частями: основная уплачивается в рублях; дополнительная — в валюте.

Для расчета суммы сбора за таможенное оформление необходимо определить таможенную стоимость товаров и ставку таможенного сбора.

В бухгалтерском учете организации составляются записи:

• оплачены таможенные сборы по экспорту оборудования:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»;

• сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на
продажу:

Дебет 44/1 «Расходы на продажу по экспорту» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость экспортных товаров:

• списаны расходы, относящиеся к проданным товарам:
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44/1 «Расходы на продажу по экспорту»;

• списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам:
Дебет 45 «Экспортные товары отгруженные»

Кредит 44/1 «Расходы на продажу по экспорту».

На счет 45 «Товары отгруженные» эти расходы списывают организации, определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 «Продажи» — организации, исчисляющие °бъем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание ^Всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость ^пРоданной продукции.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженный) товарами и их остатками, учитывая только затраты на ^аковку и транспортировку. База для распределения устанавли-^ается в учетной политике организации.

При частичном списании расходов на продажу экспортно продукции (товаров) подлежат списанию (на счет 90) и распре делению следующие виды расходов:

• в организациях, осуществляющих промышленную и ину производственную деятельность, — расходы на упаковку транспортировку экспортной продукции. При этом расхо ды на упаковку и транспортировку включаются в себе стоимость прямым путем на основе первичных докумен тов. При невозможности прямого отнесения они распред~ ляются косвенным путем. В качестве базы распределен используется вес, объем, производственная себестоимость продажная стоимость или другой показатель, установлен ный в отраслевой инструкции по планированию, уче и калькулированию себестоимости продукции или в учет ной политике организации. Все остальные расходы н продажу, как правило, распределяются между соответст вующими видами продукции косвенным путем пропор ционально тем же базам, что и расходы на упаков™ и транспортировку;

• в организациях, осуществляющих внешнеторговую и ин> посредническую деятельность, — расходы на транспорта ровку (между проданным товаром и остатком товара на ко нец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукц (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимо проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма расходов на продажу, отн_ сящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется п среднему проценту издержек обращения и производства за от четный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

При учете расходов на продажу по экспортным сделкам со храняется порядок учета расходов, по которым установлены конодательно определенные нормы.

В соответствии с Положением по бухгалтерском уче «Учет налога на прибыль» (ПБУ 18/02) превышение факт ческих расходов по лимитируемым статьям затрат (команди' ровочные расходы, расходы на рекламу, представительски расходы, расходы на подготовку кадров и др.) над расходами, принимаемыми для целей обложения налогом на прибыл организаций, приводит к возникновению постоянных разни (п. 4 ПБУ 18/02). Для их учета в учетную номенклатуру ста тей затрат следует ввести отдельную статью «Постоянны

разницы по нормируемым расходам». Учтенная по данной статье сумма позволит исчислить постоянное налоговое обязательство, т. е. ту сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль за отчетный период.

Пример. По возвращении из загранкомандировки подотчетное лицо представило в бухгалтерию авансовый отчет по форме >|о АО-1. К авансовому отчету приложены все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки. Срок командировки составил 2 дня, что соответствует приказу о командировке.

В билетах, подтверждающих расходы работника по проезду к месту командировки и обратно, значится сумма 1500 долл. Суточные выплачиваются работникам, направляемым в командировку, согласно приказу руководителя в размере 50 долл., суточные по установленной норме составляют 40 долл. в сутки.

Курс валюты ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета составляет 24 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете составляются записи:

• стоимость проездных билетов:

Дебет 44 «Расходы на продажу по экспорту» Кредит 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

36 000 руб. (1500 долл. х 24 руб.);

• сумма командировочных расходов, в части суточные, в
пределах норм, принимаемых в целях налогообложения:

Дебет 44 «Расходы на продажу по экспорту» Кредит 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

2000 руб. (40 долл. х 2 дня х 25 руб./долл.);

• постоянная разница:

Дебет 44 «Расходы на продажу по экспорту», субсчет «Постоянные разницы по нормируемым расходам»

Кредит 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

500 руб. (10 долл. х 2 дня х 25 руб./долл.);

• постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 120 руб. (500x24/100).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расхо. связанные с продажей покупных товаров, учитываются по пр вилам, установленным гл. 25 НК РФ, и в частности ст. 268 и 3 НК РФ, согласно которым:

1. Товары в налоговом учете отражаются по стоимости пр обретения, под которой следует понимать исключительно кон трактную (договорную) цену приобретения.

2. Все расходы, связанные с приобретением товаров (поми договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете явл ются издержками обращения.

3. Расходы на доставку товаров включаются в издержки ращения в случае, если доставка не включается в цену приоб тения товаров по условиям договора.

4. Все расходы по торговым операциям делятся на прямые косвенные.

5. К прямым расходам относятся стоимость товаров, ре зованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспо ные расходы на доставку покупных товаров до склада нало плательщика (в случае если эти расходы не включены в це приобретения товаров).

6. Все остальные расходы (за исключением расходов, призн ваемых прочими в соответствии со ст. 265 НК РФ) признаютс косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего пе риода.

Поскольку транспортные расходы признаются прямыми ра ходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, к-~ рая относится к реализованным товарам.

В ст. 320 НК РФ определен алгоритм распределения тран портных расходов на стоимость реализованных товаров и оста, ки товаров на складе.

Расчет осуществляется в следующем порядке.

1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящи ся на остаток товаров на начало месяца и осуществленных в т кущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, проданных в текуще месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяц

3. Рассчитывается средний процент как отношение сум транспортных расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2).

4. Определяется сумма транспортных расходов, относящая к остатку товаров на складе, как произведение среднего проце та (п. 3) на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Приведенные выше правила определения налоговой базы при продаже покупных товаров применяются всеми организациями, реализующими покупные товары, в том числе на экспорт.

Дата добавления: 2014-01-05