Учет расчетов по НДС от экспортных операций

Порядок налогообложения НДС операций при экспорте работ и услуг зависит от места продажи работ и услуг, а также от их вида. В ряде случаев место продажи работ и услуг определяется в зависимости от места осуществления деятельности заказчика или исполнителя. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по предоставлению персонала является территория Российской Федерации только в том случае, когда покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и персонал работает в месте деятельности покупателя.

Статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места продажи товаров в целях применения НДС. Понятие «место продажи» в налоговом законодательстве используется только применительно к налогу на добавленную стоимость.

НК РФ для целей применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» разграничивает понятия «место продажи товаров» и «место продажи работ, услуг».

Согласно ст. 147 НК РФ местом продажи товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Другими словами, не имеет значения, кто покупатель и продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товар-важна принадлежность территории, с которой отгружается товар Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенно го вне территории Российской Федерации, отгружает для рос сийской компании товар, местом продажи товара для целей уп латы НДС признается иностранное государство.

При определении места реализации работ, услуг необходим руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определе, ния места продажи работ, услуг условно можно разделить на че тыре группы:

• по месту нахождения имущества, с которым связаны рабо ты, услуги;

• по месту фактического оказания услуг;

• по месту деятельности покупателя услуг;

• по месту деятельности исполнителя работ, услуг.
Местом деятельности организации (покупателя или испол

нителя) считается территория Российской Федерации в случг фактического присутствия этой организации на территории Рос сийской Федерации на основе государственной регистрации а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учреди тельных документах организации, места управления организаци ей, места нахождения постоянно действующего исполнительно^-органа организации, места нахождения постоянного представи тельства в Российской Федерации (если работы выполнены, ус дуги оказаны через это постоянное представительство) (п. ст. 148 НК РФ).

При определении места деятельности организации в том слу чае, если услуги оказываются через постоянное представитель во, принимается во внимание не место нахождения самой и странной организации, а место нахождения ее постоянно представительства. Таким образом, если иностранная органи: ция имеет на территории Российской Федерации свое предста вительство и это представительство осуществляет работы оказывает услуги на территории Российской Федерации, то местом оказания услуг (проведения работ) для целей уплаты НД признается Российская Федерация.

Правильное определение места оказания услуг важно как дл иностранной, так и для российской организации. По сути, определение места продажи работ, услуг сводится к ответу на вопрос признается ли местом продажи Российская Федерация, т. е. о^

лагаются ли работы, услуги в России НДС, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента.

Согласно НК РФ при определении места продажи работ, ус-дуг главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги.

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0 % при реализации на экспорт товаров при условии _их фактического вывоза за пределы таможенной территории российской Федерации. Налогоплательщиками, которые вправе Применять налоговую ставку 0 % по НДС, являются организации и индивидуальные предприниматели, определенные для целей налогообложения в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Организации, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также налогоплательщики, получившие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, налоговую ставку О % применять не вправе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при продаже:

1) товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. К таким работам и услугам относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используется в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки ^П°Д иной таможенный режим Федерации.

Операции по переработке включают:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгон под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведени в порядок;

• использование некоторых товаров, которые содейств; производству продуктов переработки и облегчают его, лаж если эти товары полностью или частично потребляются процессе переработки;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозко
(транспортировкой) через таможенную территорию Российско
Федерации, помещенных под таможенный режим транзита. По,
транзитом товаров понимают таможенный режим, при которо'
товары перемещаются под таможенным контролем между двум
таможенными органами РФ, в том числе через территорию ино
странного государства, без взимания таможенных пошлин, нало
гов, а также без применения к товарам мер экономической по
литики.

Товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенны ми органами РФ, должны:

• оставаться в неизменном состоянии, кроме изменен] вследствие естественного износа либо убыли при нормал ных условиях транспортировки и хранения, и не использ ваться в каких либо иных целях, кроме транзита;

• доставляться в таможенные органы назначения в сроки, у, тановленные таможенным органом отправления исходя " возможностей транспортного средства, намеченного ма,, шрута и других условий перевозки, но не превышающ предельный срок, определяемый из расчета 2 тыс. км

1 месяц;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, пункт отправления или пункт назначения пассажиров и баг расположены за пределами Российской Федерации, при офор лении перевозок на основании единых международных пере^-зочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосред венно в космическом пространстве, а также комплекса подг^л вительных наземных работ и услуг, технологически обусловле ного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказани услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в данном пункте подлежит налогообложению по ставке О % в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федера
ции в таможенном режиме перемещения припасов.

Припасами признаются в данном случае товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территорию РФ или перемешаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории РФ:

• необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

• предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах, независимо от того, продаются они или нет;

предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории РФ, без цели их потребления на этих судах.

Общий принцип обложения НДС экспортируемых товаро а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, — э принцип налогообложения в стране назначения. Данная мера н правлена на то, чтобы не ослаблять конкурентоспособность эк портируемых товаров на мировом рынке.

При продаже товаров в режиме экспорта для подтвержден^-обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налогов вычетов в налоговые органы должны быть предоставлены до менты в соответствии с перечнем, установленным ст. 165 НК Р К ним относятся:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с ин странным лицом на поставку товаров (припасов) за преде лы таможенной территории РФ. Контракт служит основ* нием, определяющим права и обязанности участвующих сделке сторон, и является подтверждением законности осу ществления торговой сделки. По контрактам, которые содержат сведения, составляющие государственную тайн вместо копий полного текста контракта предоставляет" выписка из него, содержащая информацию об условиях сроках поставки, цене, виде продукции;

• выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактич ское поступление выручки от иностранного лица — поку пателя указанного товара (припасов) — на счет налогопл телыцика в российском банке.

При расчетах наличными денежными средствами налог-плательщик представляет выписку банка (копию выписки подтверждающую внесение полученных сумм на его счет российском банке, а также копии приходных ордеров, под тверждающих фактическое поступление средств от ино странного покупателя.

При частичной оплате экспортируемых товаров став" НДС в размере 0 % применяется только в отношении т товаров, оплата за которые фактически поступила на рас четный счет налогоплательщика.

Если контрактом налогоплательщика с иностранным поку пателем экспортируемого товара предусмотрено, что ошГ' та этого товара будет осуществляться третьим лицом, в на лотовые органы может представляться выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выруч ки за реализованные товары от третьего лица. При осуществлении внешнеторговых товарообменных опе раций в налоговые органы представляются документы

подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование;

• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск
товаров в режиме экспорта, и российского таможенного
органа, в регионе деятельности которого находится пункт
пропуска, через который товар был вывезен за пределы та
моженной территории РФ.

Исключение составляют товары, вывозимые трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, а также товары, вывозимые через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен. При экспорте вышеуказанных товаров в налоговые органы представляются, соответственно, полная грузовая таможенная декларация (ее копия) и грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров. Подтверждение пограничными таможенными органами Российской Федерации фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществляется на основании обращений налогоплательщиков, непосредственно представляемых либо направляемых по почте в пограничный таможенный орган. При этом подтверждение фактического вывоза товаров производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов, в том числе экземпляра грузовой таможенной декларации, возвращенной налогоплательщику после таможенного оформления товаров, или ее копии, заверенной в установленном порядке.

Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, делает на оборотной стороне грузовой таможенной декларации (ее копии) отметку «Товар вывезен полностью» (если товар вывезен не полностью, сотрудник таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации;

• копии транспортных, товаросопроводительных и иных доку
ментов с отметками пограничных таможенных органов,

подтверждающих вывоз товаров за пределы территор РФ. При вывозе товаров в режиме экспорта судами че морские пути для подтверждения вывоза товаров за пред лы таможенной территории России представляются ел дующие документы:

— копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов указанием порта разгрузки с отметкой пограничной можни РФ «Погрузка разрешена»;

— копия коносамента на перевозку экспортируемого т вара.

При вывозе товаров воздушным транспортом представля^-ся копия международной авиационной грузовой накладн с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за предел ми РФ.

При осуществлении экспорта товаров через комиссионе ра, поверенного или агента по договору комиссии, дог вору поручения или агентскому договору для подтве ждения обоснованности применения налоговой став О % и налоговых вычетов в налоговые органы предста ляются:

— договор комиссии, договор поручения либо агентск^-договор (копии договоров) налогоплательщика с коми сионером, поверенным или агентом;

— контракт (копия контракта) лица, осуществляющего п ставку товаров на экспорт или поставку припасов 1 поручению экспортера (в соответствии с договором к миссии, договором поручения либо агентским догов ром), с иностранным лицом на поставку товаров пределы РФ;

— выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическ поступление выручки от иностранного лица — покупа ля товаров — на счет налогоплательщика или комисси нера (поверенного, агента) в российском банке;

— копии транспортных, товаросопроводительных и ин~ документов с отметками пограничных таможенных ор нов, подтверждающих вывоз товаров за пределы террит рии РФ.

Указанный перечень документов для обоснованности прим нения 0 % ставки НДС представляется в налоговые органы о новременно с представлением налоговой декларации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ при применении ставки О при продаже товаров на экспорт, а также работ услуг, непосре

_сТвенно связанных с производством и продажей этих товаров, документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации в режиме экспорта.

В случае если эти документы не представлены в срок 180 дней, операции по продажи этих товаров, а также связанные _с ними работы, услуги подлежат налогообложению в общем порядке по налоговым ставкам 10 и 18 %. Налогоплательщик должен включить в налоговую базу по НДС стоимость товаров, проданных иностранному покупателю, и исчислить с нее НДС с последующей уплатой в бюджет. При этом налогоплательщик не теряет права на применение ставки 0 % и возмещение сумм НДС в связи с экспортом товаров. При представлении документов после указанной даты и отдельной налоговой декларации суммы НДС, уплаченные ранее в бюджет в связи с пропуском срока, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с представленным заявлением.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 0 % определен п. 6 ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой экспортной операции.

Налогооблагаемая база определяется исходя из момента, установленного учетной политикой организации. При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и продажей экспортируемых товаров (работ, услуг), с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию, а также припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, применяются особые правила установления момента исчисления налоговой базы вне зависимости от принятой учетной политики.

Поскольку продажа указанных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 0 %, налоговая база определяется по мере Представления пакета документов, подтверждающих право на применение указанной ставки. Моментом определения налоговой базы в этом случае становится последний день месяца, в котором такой пакет документов собран. Если такой пакет документов не собран за 180 дней, моментом продажи считается дата °тгрузки товаров (работ, услуг).

При отгрузке экспортной продукции экспортер обязан составить счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Пра-

вил ведения журналов учета полученных и выставленных сч тов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по надо на добавленную стоимость».

При осуществлении экспортно-импортных операций в честве обязательных сведений должны быть указаны стран происхождения товара и номер грузовой таможенной деклар ции. В случаях отсутствия таких сведений таможенные орган правомерны расценивать этот факт как нарушение таможенн правил с последующим применением мероприятий по их у ранению.

Согласно п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в том случ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранн^-валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выр жены в иностранной валюте.

Сумма НДС, исчисленная от объема продажи экспорта продукции, в случае не подтверждения реального экспорта в б галтерском учете отражается в рублевом эквиваленте.

Пример, Российская организация (производитель холодил ников) в текущем месяце продала болгарской компании 50 ш холодильников договорной стоимостью 45 000 евро. Фактич екая себестоимость реализованной продукции — 1 400 000 р (для целей налогового учета сумма прямых расходов, прихо. щаяся на данную продукцию, также составляет 1 400 000 руб Согласно учетной политике для целей налогообложения моме том определения налоговой базы по НДС является день отгруз продукции.

Пакет документов на подтверждение права применения левой ставки НДС по экспортной операции в течение 180 дн не был представлен.

Курс валюты ЦБ РФ на дату отгрузки товаров состав" 35 руб./евро, на дату перехода права собственности 36 руб./ев

Согласно документам на отгрузку экспортный товар отр ется по фактической себестоимости:

Дебет 45/1 «Экспортные товары отгруженные»

Кредит 41/5 «Товары экспортные» 1 400 000 руб.

Выручка от продажи продукции является доходом от об ных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому ту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Прик Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н). Выручка по экспо ным операциям признается в бухгалтерском учете при перех права собственности на отгруженный товар к покупателю. П

признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/11 «Экспортная выручка»

1 620 000 руб. (45 000 евро ж 36).

Списывается фактическая себестоимость отгруженных проданных товаров на момент перехода права собственности на экспортируемый товар:

Дебет 90/21 «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 45/1 «Экспортные товары отгруженные» 1 400 000 руб.

В случае непредставления пакета документов в налоговые органы для права применения налоговой ставки 0 % по экспортной операции в бухгалтерском учете начисляется и отражается сумма НДС от продажи экспортной продукции.

Сумма НДС, исчисленная по экспортной операции по продаже товаров, относится на прочие расходы. В бухгалтерском учете на дату принятия организацией решения о невозможности подтверждения правомерности применения налоговой ставки по НДС 0 % указанная сумма НДС отражается записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

213 559 руб. (40 000 евро х 35) х 18: 118 %).

Уплата НДС производится с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» 213 559 руб.

При представлении пакета документов по экспортной операции уплаченные суммы подлежат возврату бюджетом. В учете составляются исправительные записи на сумму начисленного НДС методом «красного сторно»:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 213 559 руб.

Суммы НДС, возвращенные бюджетом, зачисляются на расчетный счет организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 213 559 руб.

В целях налогообложения прибыли сумма НДС, начисленного по проданным в таможенном режиме экспорта товарам, не ^Ринимается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу, поскольку не является экономически оправданным

{^сходом и, следовательно, не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 "К РФ.

Таким образом, из-за применения различных правил при знания расхода в бухгалтерском и налоговом учете возникает по стоянная разница, которая должна отражаться в бухгалтерско учете обособленно (в аналитическом учете соответствующе^ счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникл постоянная разница) (пп. 4, 6 Положения по бухгалтерское-учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвер жденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Постоянная разница приводит к возникновению постоянно го налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательст во признается организацией в том отчетном периоде, когда вот никает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное нало говое обязательство равняется величине, определяемой ка произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном п~ риоде, на ставку налога на прибыль, установленную законода тельством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетну] дату, и отражается в соответствии с Инструкцией по примен^-нию Плана счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли убытки».

Процедура подтверждения права применения ставки 0 связанная с необходимостью представления пакета документов соответствии со ст. 165 НК РФ, а также с представлением ос бой декларации, связана с соответствующими вычетами ил приобретением права на возмещение сумм налога.

Сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (рабо услуг), подлежит возмещению от стоимости использованных п производстве и продажи товаров (работ, услуг), обоснованное применения налоговой ставки 0 % по которым документам подтверждена.

Возмещение производится не позднее 3 месяцев, считая дня представления налогоплательщиком налоговой декларации предусмотренного пакета документов по экспорту товаров.

В течение указанного срока налоговый орган на основан представленных документов производит проверку обоснованн сти применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов принимает решение о возмещении путем зачета или возврата с ответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Если организацией не представлен пакет документов до и течения 180 дней, считая с даты помещения товаров под там женный режим экспорта, налоговый орган выносит решение отказе в возмещении.

В порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, возмещение суммы НДС по налоговым вычетам, произведенным в связи с реализацией товаров на экспорт, в данном случае не производится. При представлении пакета документов с получением права применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям организация приобретает право уменьшить общую сумму начисленного налога на установленные вычеты.

Налоговые вычеты производят на основании счетов-фактур, заставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих реальный экспорт (п. 3 ст. 172).

Счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет товаров, работ или услуг (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914).

Книга покупок предназначена для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету в установленном порядке. То есть итоговые суммы НДС в книге покупок представляют собой НДС, подлежащий вычету за налоговый период. Именно эти суммы используются при составлении декларации.

Регистрировать в книге покупок счета-фактуры необходимо в том налоговом периоде, в котором у организации возникает право на вычет. При экспортных операциях право на вычет возникает только при предъявлении в налоговые органы полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

В учете составляется запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Возврат НДС налогоплательщику осуществляется по его письменному заявлению, после зачета обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пени, погашения недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику* подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Особенности в порядке возмещения «входного» НДС возникают у организаций, осуществляющих производство готовой продукции, ее продажу как на внутреннем, так и на внешнем Рынках.

В соответствии с п. 1. ст. 172 НК РФ налоговым вычетам?°Длежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и ^плаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), кото-^РЬ1е Должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставлен-

ными продавцом, а также документами, подтверждающими ф тическую уплату налогов.

Однако, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога материалам, использованным на производство экспортной п дукции, производятся только при представлении в налогов органы соответствующих документов, подтверждающих п применения ставки 0 % по экспортируемым товарам. Таким разом, при отпуске материалов в производство, предназнач ных для выпуска экспортной продукции, НДС должен быть становлен в бухгалтерском учете.

Если организация не восстановит сумму НДС от стоим материалов, израсходованных на производство экспортной п дукции и соответственно не уменьшит сумму вычетов, предп гая в течение установленного срока подтвердить применение лотовой ставки по НДС 0 %, то такая ситуация рассматрива как занижение НДС подлежащего уплате в бюджет. В соотве вии с п. 3 ст. 75 НК РФ налоговые органы вправе начи< пеню за каждый календарный день просрочки исполнения занности по уплате налога, начиная со дня, следующего за у новленным законодательством о налогах и сборах днем упл налога.

При продаже продукции на внутреннем рынке налогоо^ жение производится по налоговой ставке 18 %. При реализа товаров на экспорт применяется налоговая ставка 0 % (по. п. 1 ст. 164 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при приме нии налогоплательщиками при продаже товаров (работ, уа различных налоговых ставок налоговая база определяется дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых разным ставкам.

Дата добавления: 2014-01-05