Сравнительная характеристика основных средств и нематериальных активов

Признак	Основные средства	Нематериальные активы
Определение	Материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев	Активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям: · отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; · возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; · использование продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; · использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; · не предполагается последующая перепродажа данного имущества; · наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)».
Классификация и используемый счет в плане счетов	010111000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»; 010112000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»; 010113000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения»; 010115000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения»; 010118000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»; 010121000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010122000 «Нежилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010123000 «Сооружения - особо ценное движимое имущество учреждения»; 010124000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010125000 «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010126000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010127000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010128000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010131000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»; 010132000 «Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения»; 010133000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»; 010134000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения»; 010135000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения»; 010136000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»; 010137000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»; 010138000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения»; 010141000 «Жилые помещения - предметы лизинга»; 010142000 «Нежилые помещения – предметы лизинга»; 010143000 «Сооружения - предметы лизинга»; 010144000 «Машины и оборудование – предметы лизинга»; 010145000 «Транспортные средства - предметы лизинга»; 010146000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы лизинга»; 010147000 «Библиотечный фонд – предметы лизинга»; 010148000 «Прочие основные средства – предметы лизинга»	010220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»; 010230000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»; 010240000 «Нематериальные активы – предметы лизинга
Стоимость принятия объекта к учету	По первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств	По первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации)
Стоимость приобретения (изготовления) объекта включает в себя:	· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); · суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; · регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; · таможенные пошлины; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; · затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.	· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов; · таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора; · иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях; · расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.)
Изменение первоначальной стоимости объектов	Производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.	Производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Бухгалтерские записи при принятии к учету объектов основных средств (на примере машин и оборудования):

Дебет счета 010134310 «Увеличение стоимости машин и оборудования– иного движимого имущества учреждения»,

Кредит счета 010631410 «Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения» - оприходование машин и механизмов по фактической стоимости.

Переоценка основных средств может быть осуществлена за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Переоценка стоимости объектов нематериальных активов производится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Имеются различия в порядке отражения в учете объектов основных средств, приобретаемых за счет бюджетных ассигнований, и средств от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности. В частности, если при приобретении имущества предусматривается сумма НДС, то при отражении данной хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета по имуществу, приобретаемому за счет бюджетных средств, НДС будет включаться в стоимость имущества, а по имуществу, приобретенному за счет внебюджетной деятельности - будет учитываться на отдельном счете 221001560 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам», и в дальнейшем, при получении оплаты будет возмещаться из бюджета.

Поступление и принятие объектов нематериальных активов к учету производится по той же схеме, что и основных средств и с учетом тех же правил налогообложения, за исключением того, что используются счета, отражающие нематериальные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Если безвозмездно поступает уже частично изношенный объект основных средств, то отражается и соответствующий ему износ.Выбытие объектов основных средств может осуществляться путем реализации; списания в результате морального устарения, в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружении предприятий, цехов или других объектов; вследствие физического износа, аварии, стихийных бедствий и т.д. Если объект основных средств приобретен за счет бюджетного источника, его выбытие согласовывается с соответствующим комитетом по управлению имуществом, так как собственником является государство, орган местного самоуправления или другие государственные учреждения. Списание объекта основного средства может быть осуществлено независимо от источника финансирования, но только лишь в случае непригодности для дальнейшего использования.

Реализация объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 020571560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами»,

Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами» - начисление доходов от реализации основных средств по цене их реализации;

Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» - списание накопленной амортизации объектов основных средств с баланса;

Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами»,

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств» - списание остаточной стоимости объектов основных средств с баланса;

Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами»,

Кредит счета 040101200 «Расходы учреждения» - списание расходов по реализации имущества.

Налог на добавленную стоимость, удерживаемый с реализации будет рассчитываться с разницы между стоимостью реализации (продажной стоимостью) и балансовой (остаточной) стоимостью.

При списании объектов основных средств, пришедших в негодность,

- если сумма амортизации начислена не полностью, то записи следующие:

Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»,

Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами»,

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

одновременно

Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов»,

Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами» - оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств;

- если сумма амортизации начислена полностью, то записи следующие:

Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»,

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

одновременно

Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов»,

Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами» - оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Суммы, в размере превышения между продажной ценой и балансовой стоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и налогом на добавленную стоимость, вырученные учреждением от реализации неиспользуемого оборудования и других объектов основных средств, а также материалов, полученных от разборки основных средств, относятся - на субсчет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Реализация объектов нематериальных активов производится по той же схеме, что и основных средств и с учетом тех же правил налогообложения, за исключением того, что используются счета, отражающие нематериальные активы.

Если списание объектов основных средств производится вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц, то в бухгалтерском учете формируются следующие записи (на примере машин и оборудования):

Дебет счета 020971560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»,

Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами» - начисление доходов в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости;

Дебет счета 010434410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»,

Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами»,

Кредит счета 010134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» - списание стоимости объектов основных средств с баланса;

Если списание объектов основных средств производится вследствие недостач, образовавшихся в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, то в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Дебет счета 010434410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»,

Дебет счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»,

Кредит счета 010134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений от 16 декабря 2010 г. № 174н расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

По объектам основных средств амортизация в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

·на объекты движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется. При передаче этих объектов в эксплуатацию, записи следующие:

Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами»,

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»- на стоимость основного средства;

· на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

- стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

- стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

·на объекты движимого имущества:

на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

В этих случаях бухгалтерские записи следующие:

Дебет счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»,

Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации».

По объектам нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

· на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

· на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

В этих случаях бухгалтерские записи следующие:

Дебет счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»,

Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

Начисленный износ в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Дата добавления: 2014-01-05