Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Бухгалтерские записи при последующей и предварительной оплате имущества

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения могут осуществлять расчеты с дебиторами и кредиторами. Виды расчетов с кредиторами и дебиторами приведены на рисунке 1.3.

Рис. 1.3. Классификация расчетов с дебиторами и кредиторами

Бюджетное учреждение представляет в органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, документы, подтверждающие возникновение у него денежного обязательства. После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Обязательства по аренде имущества и коммунальным услугам, которые подлежат исполнению за счет средств федерального бюджета, учитываются в установленном порядке через территориальные органы Федерального казначейства. В договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ предусмотрены авансовые платежи. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета при расчетах по договорам с поставщиками:

- в размере 100 процентов суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о приобретении печатных изданий, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении горюче-смазочных материалов, авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств; а также по договорам (контрактам) о приобретении технически сложного научного и учебного оборудования, производимого ограниченным числом поставщиков (производителей) (по заключению соответствующего главного распорядителя), кроме имущества, приобретаемого в рамках государственного оборонного заказа;

- в размере 30 процентов суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, - по остальным договорам (контрактам).

Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитывают отдельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность. Выданные поставщикам авансы отражают на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», а расчеты с кредиторами учитывают на счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». На счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" не учитывают авансы, выданные подотчетным лицам. Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.

Пример порядка отражения операций в бюджетном учете по оплате за поставленные товары в порядке предварительной и последующей оплаты приведен в таблице 1.5.

Таблица 1.5

(на примере материальных запасов)

Последующая оплата	Предварительная оплата
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Перечисление аванса (оплата 30 % стоимости материалов)
-	-	«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»	0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Оприходование материальных запасов
«Увеличение стоимости материальных запасов»	«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	«Увеличение стоимости материальных запасов»	«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
	Зачет аванса
-	-	«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
Оплата (окончательный расчет)
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»	«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	0 20111610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Операции по выдаче денежных средств под отчет отражаются с использованием счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока их возврата или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и окончательно рассчитаться. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию. Представленный отчет проверяется бухгалтером как арифметически, так и по обоснованности проведенных расходов, правильности оформления документов и расходования средств по назначению. По результатам проверки бухгалтер проставляет корреспондирующие субсчета и вид расходов экономической классификации. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу учреждения, приобретенные ценности приходуются на склад. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживаются из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Заработная плата – это вознаграждение за труд, оплачиваемое в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» от 05.08.2008 № 583 системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей.

В соответствии с Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей:

1. Системы оплаты труда работников и персонала устанавливаются с учетом:

а) единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

б) единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

в) государственных гарантий по оплате труда;

г) перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях;

д) перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях;

е) рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;

ж) мнения соответствующих профсоюзов.

2. Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, а также с учетом сложности и объема выполняемой работы.

3 Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации.

4. Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Объем средств на оплату труда работников и персонала формируется на календарный год исходя из объема ассигнований федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения.

Средства на оплату труда, формируемые за счет ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30 процентов средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.

Средства на оплату труда, поступающие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера.

Сумма начисленной заработной платы отражается на счете 030211000 «Расчеты по оплате труда», если с работниками заключен трудовой договор (контракт); и на счете 030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам», если с как штатными работниками, так и внештатными заключен договор гражданско-правового характера.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ предписывает, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) необходимо выплачивать застрахованным работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования.

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

Дебет 0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

Кредит 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» - на сумму пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств учреждения;

Дебет 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Кредит 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» - на сумму пособий, подлежащих выплате за счет средств Фонда социального страхования.

Суммы удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений от 16 декабря 2010 г. № 174н отражаются на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.

Удержания из оплаты труда отражаются:

Дебет счета 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда».

Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Для отражения начисленных сумм страховых взносов в пенсионный, медицинский фонды и фонд социального страхования, а так же и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Планом счетов бюджетного учета предусмотрены счета 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», 030308000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования», 030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» и счет 030306000 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Учет операций по расчетам с депонентами осуществляется на счете 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами».

Суммы оплаты труда, не полученные в срок, отражаются:

Дебет счета 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».

Суммы выданной депонентской задолженности отражаются:

Дебет счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

Кредит счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

Выплата заработной платы может производиться как из кассы учреждения, так и на пластиковые карточки сотрудников (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Бухгалтерские записи по выплате заработной платы (за счет средств бюджета)

На пластиковые карточки сотрудников	Из кассы учреждения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1 302 11 830	1 201 11 610	1 210 03 560	1 201 11 610
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»	«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»	«Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
- на сумму, перечисленную банку для зачисления на пластиковые карточки работников учреждения	- на сумму расчета наличными денежными средствами получателя бюджетных средств
1 401 20 226	1 302 26 830	1 201 34 510	1 210 03 660
«Расходы на прочие услуги»	«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	«Поступления средств в кассу учреждения»	«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
- на сумму комиссии банка за перевод средств на карточные счета работников учреждения	- на сумму наличных денежных средств, поступивших в кассу учреждения
1 302 26 830	1 201 11 610	Д 1 302 11 830	К 1 201 34 610
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»	«Уменьшение кредиторской задолженности заработной плате»	«Выбытия средств из кассы учреждения»
- на сумму перечисления начисленной комиссии	- на сумму, выданную из кассы в счет погашения задолженности по заработной плате

Следует отметить, что в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации порядок выплаты заработной платы в учреждении должен быть оговорен в коллективном договоре или в индивидуальном трудовом договоре. Только по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных, отличных от выплаты наличными денежными средствами, формах.

Дата добавления: 2014-01-05