Учет доходов и расходов

Бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам также ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

Доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав прочее.

Некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность, приносящую доход. Согласно ст. 298 Гражданского кодекса РФ доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации (собственника его имущества) и оно закрепляется в учредительных документах.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ «…доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения». Согласно п. 4 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ «функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителей бюджетных средств. Они также утверждает и представленные учреждением сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представлен в орган Федерального казначейства.
В течение финансового года учреждение при необходимости вправе вносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом в соответствии со ст. 158 Бюджетного кодекса РФ составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств, которая представляется в казначейство.

В процессе исполнения сметы доходов и расходов учитываются кассовые и фактические расходы.

Кассовые расходы представляют собой денежные средства, списанные с лицевых счетов учреждения в пользу поставщиков продукции, работ, услуг, а также осуществление других выплат в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Фактические расходы представляют собой действительные затраты, произведенные при исполнении сметы доходов и расходов, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательств бюджетом и государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям.

Начисленные расходы бюджетных средств в части бюджетной деятельности отражаются:

Дебет счета 1 401 20 200 «Расходы учреждения» (по КОСГУ) согласно смете, утвержденной вышестоящим распорядителем бюджетных средств.

Кредит счета 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» (применяются счета обязательств).

Для учета расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов используют счет 2 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

В дебет счета 2 106 34 340 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др.

Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

Кредит счета 2 106 34 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Согласно ст. 321 Налогового Кодекса «если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы)».

Таким образом, все затраты должны производиться за счет определенного источника финансирования, и бюджетная бухгалтерская отчетность строго разделяться по соответствующими источниками финансирования.

Требование распределения затрат, закрепленное в ст. 321 НК РФ, указывает, что распределять указанные расходы нужно пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду и другие доходы).

Первоначально расходы следует отразить на счетах бюджетного учета по источнику финансирования «0» (используется, если отсутствует возможность отнесения к определенному виду деятельности) с их последующим распределением на бюджетный и внебюджетный источники финансирования;

Примечание: «0» -источник финансирования не предусмотрен действующим планом счетов.

Дата добавления: 2014-01-05