Налоговые реформы в странах с переходной и развивающейся экономиками

В странах с переходной экономикой налоговая реформа реализуется, как правило, в революционной форме, представляя собой кардинальные, преобразования налоговых отношений. Впрочем, налоговые преобразования в указанных странах осуществляются, если можно так выразиться, как бы одновременно со становлением самой национальной налоговой системы. Разумеется, переход от административно-командных условий к рыночным принципам хозяйствования требует, как минимум, создания нового налогового механизма, принятия законодательства ры­ночного регулирования системы налоговых отношений и разработки обо­снованного комплекса правил по управлению непосредственно процес­сом налогового производства.

Проведение указанных системных налоговых преобразований вызвано прежде всего острой необходимостью мобилизации бюджетных средств для преодоления проблем хронического дефицита и реализации программ социально-экономического развития стран, переходящих к рыночным принципам хозяйствования. При этом налоговые поступления являются основным источником решения первоочередных государственных задач, так как иные источники в развивающихся странах в связи с их финансовой несостоятельностью и неразвитостью рыночной инфраструктуры отсутствуют.

Вместе с тем вплоть до начала 90-х гг. XX в. международный опыт подобных масштабных перестроек национальных налоговых систем практически полностью отсутствовал. На начальных этапах налоговых преобразований предпринимались многочисленные попытки осуществления реформирования в различных направлениях, в том числе и посредством прямого приспособления налогового права рыночной экономики. Одна­ко ввиду глобального характера, чрезвычайной сложности и слабой прогнозируемости преобразований в сфере налогообложения в странах с переходной экономикой преимущественно неудачными оказались направления перестройки налоговых отношений на основе простого копирова­ния налогового законодательства и необоснованного следования опыту налоговой практики развитых стран. Поэтому в дальнейшем указанные преобразования, как правило, были направлены, с одной стороны, на рациональную замену дореформенных налоговых отношений на рыночно ориентированные, а с другой - в большей степени на максимальную модернизацию и приспособление старой системы налогообложения к условиям перехода на рыночные принципы хозяйствования.

Одновременно необходимо отметить следующие характерные особенности налоговых преобразований в развивающихся странах. Очень часто в ходе проведения этих налоговых реформ с целью исполнения оперативных задач бюджетной политики и преодоления проблем теку­щего государственного платежного баланса вместо экономически мо­тивированных и строго научно обоснованных решений предпринимаются внесистемные, как правило, инфляционного характера, попытки краткосрочного обеспечения любой ценой требуемого объема налого­вых поступлений. Налоговые преобразования в странах с переходной экономикой необоснованно нацелены, прежде всего, на формирование максимально благоприятного налогового климата для отдельных хо­зяйствующих субъектов, якобы потенциально способных обеспечить ус­тойчивое развитие всей национальной экономики вне зависимости от временных диспропорций развивающегося рынка. Кроме того, преоб­разования налоговых отношений в этих странах проходят более болез­ненно в силу значительной поляризации общества в имущественном аспекте.

Рассмотрим более подробно налоговые реформы в странах с переходной экономикой.

С началом рыночных преобразований во всех бывших социалистических странах, включая Восточные земли Германии, прежде всего в налогообложение предприятий были внесены такие изменения, как сни­жение и унификация ставок налога на прибыль, применение системы налоговых льгот по стимулированию частнопредпринимательской деятельности (производственные и научно-технические инвестиции малых и сред­них фирм) и по привлечению иностранных капиталовложений. Однако система льготного налогообложения не в полной мере стала стимулято­ром реальных вложений капитала. Это связано с недостаточно высоки­ми доходами товаропроизводителей и с неэффективностью системы льгот, а также с тем, что механизм предоставления льгот способствует злоупот­реблениям. В частности, «иностранными капиталовложениями» зачастую является вывезенный отечественный капитал. Одновременно в этих стра­нах применяет всегда эффективная система государственных дота­ций и субсидий.

С переходом к рыночным принципам хозяйствования возникла объективная необходимость коренного реформирования также и системы налогообложения потребления. Первоначально в этом направлении пред­принимались попытки трансформации налога с оборота, который затем был заменен НДС. Применение НДС в постсоциалистических условиях обеспечивало формирование всеобщей и наименее социально напряженной системы налогообложения потребления и являлось важнейшим фактором адаптации переходной экономики к рыночным условиям.

Реформирование подоходного налогообложения в восточно-европейских странах было направлено, с одной стороны, на расширение базы подоходного налогообложения, а с другой - на обеспечение экономической нейтральности, т.е. соблюдение принципа «на равные доходы - одинаковые налоги». Одновременно указанные налоговые преобразования были призваны обеспечить реализацию оптимальной системы всеобщего подоходного налога, когда налог взимается с совокупного дохода вне зависимости от источников его формирования.

Основные цели реализации налоговых реформ в странах с переходной экономикой приведены на рисунке Б.4 Приложения Б.

Раздел 2 Особенности налоговых систем федеративных государств

Дата добавления: 2014-01-05