Налог на доходы корпораций в США

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье ме­сто в доходах федерального бюджета США. Его доля соста­вила 10,4 % в 1999 г., а в 2000 г. - примерно 11,3 % объема до­ходов.

Обложение прибылей компаний осуществляется корпорационным налогом, как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных штатов.

Плательщиками являются корпорации, ассоциации, акционерные общества, страховые компании и банки. Американские корпорации (компании, образованные по законам одного из штатов Амери­ки) в принципе облагаются по сумме всех их доходов из всех источников. Вместе с тем существует правило о том, что прибыли иностранных филиалов американских ком­паний не привлекаются к налогообложению в США, пока они не будут ввезены в США в виде дивидендов или по­сле ликвидации филиала. Иностранные компании облагаются налогом либо по источникам в США, либо в режиме ПДУ (если они осуществляют деятельность на территории США). Доходы иностранных лиц (граждан или компаний) при переводе за пределы США или при перечислении на банковские нерезидентские счета облагаются налогом в размере 30 %.

Доходы облагаются в год их получения, а также в момент выплаты акционерам. При этом дивиденды не исклю­чаются из налогооблагаемой базы, но действуют много­численные льготы. Например, для корпораций (рези­дентов), получающих дивиденды от корпораций (рези­дентов), предусмотрены вычеты сумм, из налого­облагаемой базы исходя из доли в акционерном капита­ле выплачивающей корпорации – 100 % полученной суммы дивидендов при удельном весе в капитале 80 % и выше; 80 % - при доле 20 % и выше; 70 % - во всех ос­тальных случаях. В налогооблагаемую базу включают­ся все виды доходов, кроме процентов, полученных по федеральным и муниципальным облигациям.

Из налогооблагаемой базы исключаются расходы на ведение бизнеса, уценка и амортизация, процентные платежи по кредитам, суммы выплаченных подоход­ных налогов и налога на имущество в бюджеты штата и муниципалитета, отчисления на благотворительные цели, потери, не покрытые страховыми выплатами, безнадежные долги. Нельзя уменьшать налогооблага­емую базу на сумму надбавок к заработной плате, представительских расходов сверх нормативов.

Облагаемый доход устанавливается как прибыль по ито­гам баланса, составленного на основе общепринятых стандартов учета и отчетности (GAAP).

Из таблицы 32, видно, что схема налогообложения направлена, прежде всего, на поддержку малых и средних предприятий. Разумная налоговая система в опреде­ленной мере способствовала сохранению и развитию малых и средних предприятий.

Правительство США использует данный налог для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Ставки налога – ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпорации – от 15 % до 35 %.

Таблица 32 - Ставки налога на доходы корпораций в США

Налогооблагаемый доход, долл.	Ставки налога, в процентах
До 50 000
50 000 – 75000
75 000 – 100 000
100 000 – 335 000
335 000 – 10 000 000
10 000 000 – 15 000 000
15 000 000 – 18 333 333
Более 18 333 333

В США существуют 3 формы организации бизнеса: предприятия в индивидуальной собственности (индивидуальные предприниматели), партнерства и корпорации.

К предприятиям в индивидуальной собственности относятся фирмы, которыми владеет один человек. Они платят налог на доходы по ставкам подоходного налога для физических лиц. В 2004 г. на них приходилось 71,6 % предпринимательских единиц, 4,4 % доходов и 19,8 % прибыли.

Партнерства – неинкорпорированные предприятия, находящиеся в собственности нескольких лиц, которые могут сильно различаться по размеру. Они платят налоги по ставкам корпоративного налога. На них приходилось 8,3 % по численности, 11,2 % доходов и 25,2 % прибыли.

Корпорациями являются фирмы, находящиеся в собственности владельцев их акций. Это самая крупная форма бизнеса. Доля корпораций среди всех фирм по численности - 20,1 %, по доходам - 84,4 %, по прибыли - 55,0 %.

Существует несколько видов корпораций: открытые и закрытые. В открытых корпорациях число акционеров не ограничено, и это крупнейшая форма бизнеса по объему продаж. В закрытых корпорациях число акционеров не может превышать 30-50, акции распространяются сначала по закрытой подписке.

Оба указанных вида корпораций относятся к С-корпорациям. Их доход подвергается двойному налогообложению, т.к. сначала взимается корпоративный налог, а затем налог на дивиденды или налог на прирост капитала. Другой вид корпораций - это S-корпорации, чье преимущество заключается в том, что они освобождаются от уплаты корпоративного налога. Этим объясняется тот факт, что за 15 лет (1986-2001) число корпораций S типа выросло на 10,3 %, в то время как число корпораций С-типа снизилось на 1,1 %. Однако не любая корпорация может получить статус корпорации S-типа. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

- максимальное число акционеров - 75, все из них должны быть физическими лицами-резидентами или гражданами США, при этом семейная пара считается за одно лицо;

- S-корпорации должны быть национальными компаниями.

Их доля среди корпораций в настоящее время составляет более 55 % и большинство из них относится к малому и среднему бизнесу.

Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия выглядит следующим образом:

- определяется валовой доход (валовая выручка, дивиденды, проценты, доходы от ренты и роялти, чистый доход от прироста капитала и реализации имущества, а также другие доходы);

- вычитаются материальные издержки и заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги, процент за кредит, амортизация, скидки на истощение природных ресурсов в пределах норм, расходы на рекламу, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы (до 10 % налогообла­гаемого дохода). Вычету подлежат чистые операционные убытки, часть полученных дивидендов, отдельные виды операционных расходов, расходы на увеличение НИОКР и др. Большие льготы имеют фермерские хозяйства.

Большое количество льгот по оценкам специалистов уменьшают общую ставку налога на прибыль до 30-32 %. Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20 % превышения соответствующих затрат в среднем за 3 предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70 % стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, или 30 % стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономи­чески невыгодные работы. Специальный энергетический ин­вестиционный кредит возможен для инвестиций в солнеч­ное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Амортизация зданий может начисляться только по пря­молинейному методу без ограничений с учетом периода экс­плуатации - период 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества воз­можно применение метода регрессивного баланса с началь­ным двукратным списанием при сроке службы до 20 лет и полуторным - при сроке службы свыше 20 лет. По жела­нию можно переходить на прямолинейный метод для мак­симизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам служ­бы:

- трехлетнее (до 4 лет);

- пятилетнее (от 4 до 10 лет);

- семилетнее (от 10 до 16 лет);

- десятилетнее (от 16 до 20 лет);

- пятнадцатилетнее (20-25 лет) и двадцатилетнее (свыше 25 лет).

Как видим, в основном номинальный период списания меньше реального. Неосязаемые активы списываются по линейному методу за 15 лет.

В 2001 г. в США был принят Закон об экономическом росте и помощи налогоплательщикам (Economic Growth and Tax Relief Reconcilation Act EGTRRA), реализация основных положений которого намечена на период 2001-1010 гг.

В рамках реализации данного закона на федеральном уровне:

- реализована программа поощрения научно-технического сотрудничества между компаниями и университетами, создания стратегических технологических союзов. В соответствии с новым налоговым законодательством затраты компаний на совместную разработку инвестиционных проектов, включая выплату грантов университетам и создание исследовательских партнерских объединений, полностью включаются в издержки производства при расчете корпоративного налога. Эта же льгота действует и при создании и технологических альянсов с венчурными фирмами. Такая налоговая политика стимулирует конкурентов к объединению усилий, позволяет разделить риски, избежать дублирования функций, многократно увеличивает объемы вложений в решение приоритетных инвестиционных проектов.

- стимулируется увеличение расходов корпораций (фирм) на профессиональное обучение, которые полностью включаются в издержки производства.

- применяется система вычетов из корпорационного дохода до 80 % выплачиваемых компанией дивидендов, в значительном мере исключая, таким образом, двойное налогообложение доходов компании.

- отменен налог на наследство капитальных активов. Этот налог (максимальная ставка которого составляла 55 %) был особенно тяжел для малого бизнеса и семейных фирм, для которых характерны значительные активы и небольшие доходы.

- прогнозируется установление более низких ставок на доходы корпораций, ликвидация системы двойного налогообложения доходов компаний.

В целом американская система корпоративного налогообложения предусматривает весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов, является многоуровневой с дублированием налогов на доходы, наследство и дарение, однако она предусматривает существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих научные разработки и обновление оборудования. Поэтому, согласно данным ОЭСР, налогообложение НИОКР в США является одним из самых благоприятных среди ее стран-членов.

Налоговый период принимается равным 52-53 не­делям календарного года. Налоговые декларации по­даются не позднее 15 марта, к этому же сроку должны быть произведены окончательные расчеты. В течение года, налог уплачивается равными долями (25 %) еже­квартально, не позднее 15 апреля, июня, сентября и де­кабря.

Кроме налога с корпораций, корпорации являются плательщиками так называемого «налога на сверхпри­быль». Налоговая база по данному налогу представля­ет собой совокупность определенных доходов, по кото­рым действующее законодательство предоставляет льготные условия налогообложения. При взимании налога на сверхприбыль предоставляется необлагае­мый минимум дохода в 40 тыс. долл. США, по дости­жении этой суммы ставка составляет 20 %. По срокам и порядку уплаты правила налогообложения идентич­ны налогу с корпораций.

На уровне федерального бюджета установлены акцизы на спиртные напитки и табачные изделия, а также на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин; промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты; транспортные и коммуникационные на­логи, природоохранные сборы и на не­которые виды услуг.

Кроме того, введены специальные повышенные акцизы на драгоценности, меха, дорогие автомобили, яхты и личные самолеты. В последнее время ставится вопрос о введении универсального энергетического налога, которым будет облагаться потребление любых видов энергоносите­лей (кроме нетрадиционных — ветра, солнца, силы прилива и т.д.).

Налоги на дары и наследства взимаются по прогрессив­ным ставкам - от 18 до 47 %. Необлагаемый минимум по наследствам исчисляется на основе суммирования всех пе­редач имущества и составляет 1,5 млн. дол. Предполагается последовательно повышать этот минимум с тем, чтобы он составлял к 2009 г. - 3,5 млн. дол. для передачи имущества по наследству и 1 млн. дол. - для дарений. Предельную ставку налога к этому периоду предполагается снизить до 35 %. Передачи активов между супругами - гражданами США освобождены от налога без установления лимита. Необлагаемый минимум по дарениям составляет 11 тыс. дол. для каждого дарителя в год по каждому получателю. Соответственно супруги могут без налога передавать в дар каждому своему ребенку (включая и усыновленных) еже­годно по 22 тыс. дол.

Дата добавления: 2014-01-05