Подготовка и планирование проведения ревизии. Основные этапы и последовательность работ, их документирование

Тема 4. Организация контрольно-ревизионной работы

Стандарты

77. ГОСТ Р 52293-2004 "Национальный стандарт Российской Федерации геоинформационное картографирование. система электронных карт карты электронные топографические общие требования"

78. Геодезические, картографические инструкции, нормы и правила

79. Порядок составления комплекта документов по технической инвентаризации имущественных комплексов, составляющих системы газоснабжения Российской Федерации, а также других объектов недвижимого имущества, принадлежащих ОАО "ГАЗПРОМ" и его дочерним организациям

80. Особый порядок подготовки технической документации на объекты недвижимости железнодорожного транспорта, вносимые в уставный капитал ОАО "Российские железные дороги"

81. Правила проведения государственного технического учета и технической инвентаризации комплекса сооружений городской сети кабельного телевидения

82. Рекомендации по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения

83. Руководство пользователя по выполнению работ в системе координат 1995 года (СК-95)

84. СНиП 2.08.02-89* "Общественные здания и сооружения"

85. СНиП 31-06-2009 "Общественные здания и сооружения"

86. СНиП 2.09.02—85* "Производственные здания"

87. СНиП 11-04-2003 "Инструкция о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации"

88. СНиП 31-01-2003 "Здания жилые многоквартирные"

89. Инструкция о порядке осуществления государственного геодезического надзора в Российской Федерации

90. Инструкция по технической инвентаризации городских искусственных сооружений

91. О введении в действие инструкции о порядке контроля и приемки геодезических, топографических и картографических работ

92. Инструкция по топографической съемке в масштабах 1:5000, 1:2000, 1:1000 и 1:500

93. Методические указания по составлению технической документации энергетических производственно-технологических комплексов ГЭС и ТЭС (гидроэлектростанций и тепловых электрических станций) для целей государственной регистрации прав на недвижимое имущество

94. Об устранении несоответствий в местоположении границ земельных участков

Как уже было отмечено ранее, ревизии могут проводиться органами управления в отношении подведомственных предприятий и организаций, а также различными государственными и негосударственными органами контроля.

Контрольно-ревизионные органы разрабатывают перспективные (на 5 лет) и текущие (на предстоящий календарный год) планы проведения ревизий. Планирование ревизий носит строго конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. При составлении планов предусматривается, чтобы предприятие проверялось не менее одного раза в год, и чтобы была обеспечена преемственность проверок (каждая ревизия охватывает период со дня окончания предыдущей проверки по дату составления баланса в проверяемом периоде). В планах ревизии отражаются также используемые методы проверки.

На основании плана ревизии составляется программа ревизии, а каждый член ревизионной группы составляет свой рабочий план.

В течение подготовительного периода, предшествующего реви­зии, участники проведения ревизии должны изу­чить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятель­ность подлежащей ревизии организации.

Руководителем ревизионной группы назначается работник контрольно-ревизионной службы, имеющий специальное образование и практический опыт ревизионной работы. Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет задания и участки работы между его исполнителями.

Во время проведения ревизии группа контролеров должна руко­водствоваться составленной программой ее проведения с перечнем конкретных вопросов, подлежащих выяснению. Программа ревизии может содержать следующие разделы:

- цель ревизии;

- вопросы, подлежащие проверке;

- средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

- сроки и место исполнения;

- состав участников ревизии;

- формы документального оформления ревизии.

Программа должна быть утверждена руководителем контроль­но-ревизионного органа и в ходе проведения ревизии может быть изменена или дополнена в установленном соответствующими нормативными документами порядке, с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризу­ющих ревизуемую организацию.

В начале проведения ревизии руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удосто­верение на право проведения ревизии, представить участвующих в ревизии работников, ознакомить с программой проведения ревизии и решить организационно-технические вопросы, в частности определить срок ревизии, который не должен превышать 45 календарных дней.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии. Однако в Инструкции отсутствует существовавшая ранее обязанность руководителя проверяемой организации предоставлять ревизорам помещения, оргтехнику, услуги связи и канцелярские принадлежности.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации руководитель ревизионной группы сообщает об этом руководителю органа, назначившего ревизию. При отсутствии или защищённости бухгалтерского учёта в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы составляется акт, который направляется руководителю ревизуемой организации, и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа.

В случае, если ревизоры превысят срок проведения контрольного мероприятия, порядок его проведения или приостановления, руководитель имеет право не допускать ревизионную группу к проверке своей организации.

Для систематизации материалов поверки ревизоры составляют рабочие документы согласно Инструкции и разработанным методическим рекомендациям. В дальнейшем информация из рабочих документов переносится в акт проверки, который составляется согласно разработанной ранее программе.

Непосредственно ревизия финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующе­го субъекта проводится следующим образом:

1. В начале ревизии проверяются учредительные, регистрацион­ные и другие документы по их форме и содержанию с целью установ­ления их законности.

2. Проверяется фактическое соответствие совершенных опера­ций данным первичных документов, в том числе по фактам полу­чения и выдачи указанных в них денежных средств и материаль­ных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.

3. Организуется проведение:

- встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования вне­бюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в феде­ральной собственности;

- сличение имеющихся в ревизуемой органи­зации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от ко­торых получены или которым выданы денежные средства, матери­альные ценности и документы.

4. Организуется контроль за:

- наличием и движением материаль­ных ценностей и денежных средств;

- правильностью формирования затрат;

- полнотой оприходования продукции;

- достоверностью объ­емов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привле­чением в установленном порядке специалистов других организа­ций;

- обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, об­следований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экс­пертиз и т.п.

5. Проверяется достоверность отражения произведенных опе­раций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, со­поставления показателей отчетности с данными бухгалтерского уче­та, арифметической проверки первичных документов.

6. Проверяется использование и сохранность бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в го­сударственной собственности.

7. При необходимости проверяется организация и состояние внутреннего (ведомственного) контроля.

8. Выявляется необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности для обеспечения надежной возмож­ности сбора требуемых сведений и доказательств.

9. В случае запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации составляется соответствующий акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа, который затем на­правляет его руководителю ревизуемой организации и (или) в вы­шестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации. После этого выдается письменное предписание о восстановлении бухгалтерско­го учета в ревизуемой организации. Дальнейшая ревизия проводится после восстановления в ревизу­емой организации бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено ранее, ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия (структурного подразделения), следующий за тем перио­дом, который был проверен при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия, но не более чем за два предыдущих года.

При проведении ревизий по заданиям правоохранительных орга­нов ревизии могут назначаться повторно в случаях:

— противоречий сведений акта проведенной ревизией другим документам;

— осуществления ревизии в отсутствии должностных лиц, по мнению ревизоров, совершивших незаконные действия;

— установления методов и способов проведения ревизии, кото­рые, по мнению правоохранительных органов, могут выявить незаконные хозяйственные операции;

— отражения в акте ревизии фактов, не подтвержденных доку­ментально;

— наличия существенных замечаний по акту ревизии со стороны должностных лиц, подвергнутых ревизии;

— проведения ревизии выборочно;

— установления неполноты раскрытия ревизией всех вопросов, поставленные перед ней;

— требования эксперта-бухгалтера о проведении повторной ре­визии.

Для аудитора основанием проведения ревизии является момент заключения договора о выполнении контрольных работ. План про­ведения ревизии составляется аудитором и согласовывается с руко­водителем аудиторской фирмы и заказчиком.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся по плану, установлен­ному руководством или собственником организации. Как правило, структурные подразделения должны проверяться не реже одного раза в квартал, обязательные инвентаризации имущества и расчетов должны проводиться строго в соответствии с законом, другие — ис­ходя из организации товародвижения и расчетов на предприятии.

Весь ход проведения ревизии (подготовка, проведение и заклю­чение) должен сопровождаться соответствующим документальным оформлением, чтобы подтверждать выявленные ревизией нарушения законодательства и другие несоответствия в деятельности ре­визуемого предприятия; служить подтверждением основания для проведения ревизии; являться документальным оформлением про­деланной контролерами работы, их отчетом.

Примерный перечень рабочей документации контролера:

—приказ или договор о проведении ревизии, планы и програм­мы ревизии, приказ руководителя проверяемого предприятия о проведении ревизии на предприятии;

— копии документов проверяемого предприятия, подтвержда­ющие нарушения, расчеты ущерба, объяснения должностных лиц и другие документы, связанные с выявленными нарушениями;

— документы с анализом финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятия;

— копии переписки с третьими лицами по поводу проведения ревизии;

— акт ревизии с объяснениями и пояснениями должностных лиц;

— приказ руководителя предприятия о принятых мерах по вы­явленным нарушениям, отраженных в акте;

— приказ или другой документ по результатам ревизии, издан­ный вышестоящей организацией.

Документы, входящие в состав рабочей документации ревизора, как правило, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- наименование проверяемой организации;

- период проверки;

- дату контрольного мероприятия;

- содержание документа;

- личную подпись лица, создавшего документ.

Невыполнение перечисленных условий является грубым нарушением, которое может служить основанием для аннулирования результатов работы ревизора и причиной повторных процедур проверки.

Если материалы ревизии передаются в следственные органы, они должны содержать:

— письменное изложение выявленных незаконных хозяйствен­ных операций с указанием нарушенных законов;

— рассчитанный ущерб от этих нарушений, перечень должностных лиц, подписавших и (или) составивших документы, обос­новывающие эти операции;

— подписанный акт ревизии с объяснениями соответствующих должностных лиц;

_ — подлинные документы или копии, подтверждающие незакон­ные факты.

По итогам проведенной ревизии ее рабочие документы долж­ны быть сформированы в установленном порядке и в соответствии с принятой практикой ведения делопроизводства помещены в от­дельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

4.2 Методы и специальные методические приёмы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Выводы и предложения по материалам ревизии

Методы и специальные методические приёмы документального и фактического контроля, используемые при проведении ревизии, были подробно разобраны в п. 2.1 темы 2.

Необходимо отметить, что при проведении ревизий операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчётные операции должны проверяться сплошным методом.

Кроме того, должна быть проведена:

· проверка законности образования и функционирования ревизуемого субъекта;

• проверка соблюдения организацией установленных федераль­ными, ведомственными и внутренними нормативно-правовыми ак­тами норм, планов, смет, калькуляций и др.;

• проверка состояния работы по обеспечению со­хранности собственности; установление персональной ответствен­ности за сохранность материальных и денежных средств; наличие договора с материально ответственными лицами; организация и по­рядок ведения складского хозяйства, порядок хранения денежных средств; обеспечение хранилищ сейфами и другими техническими средствами; учет материальных и денежных средств;

• определение достоверности и целесообразности хозяйствен­ных операций, отраженных в первичных документах.

Достоверной считается такая хозяйственная операция, если ее содержание не про­тиворечит действующему законодательству и другим нормативно-правовым актам. Достоверность устанавливается путем формальной и арифметической проверки.

При формальной проверке устанав­ливается правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей должностных лиц и их расшифров­ка. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах. Целесообразность хозяйственной операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед проверяемым объектом, при соблюдении законности;

• проверка осуществления фактического контроля для установления действительного выполнения работ, их объема и качества, а также фактического подтверждения получения материальных и денежных средств; обследования на местах;

• установление фактов нанесения организации ущерба и уста­новление лиц, в чьи обязанности входило недопущение его, установ­ления причин и условий возникновения ущерба.

При выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответ­ствии с действующим законодательством Российской Федерации и по требованию руководителя ревизионной группы обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и объем инвентариза­ции устанавливаются руководителем ревизионной группы по согла­сованию с руководителем ревизуемой организации.

Профессионализм, компетентность и объективность контроле­ров предполагает, что все изложенное в акте достоверно и подтверж­дено соответствующей документацией.

По итогам ревизии или ревизионной проверки после ее юриди­ческой оценки руководителем ревизионной группы или ревизором, проводившим ревизию, подготавливается проект решения руководителя, назначившего ревизию. В нём содержатся выводы и конкретные предло­жения, направленные на недопущение в дальнейшем установ­ленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращению и устранению причин, способствовавших неудовлетворительной работе предприятия и нарушению законов, с учетом организационных мер, принятых на ревизованном предприятии.

Аналогичные меры принимаются и при реализации материалов ревизии, проведенной ревизорами предприятия в ходе осуществления внутрихозяйственного контроля. Однако здесь необходимо четкое
определение взаимной ответственности за выявленные упущения и нарушения. Например, функциональные подразделения несут от­ветственность перед производственными подразделениями за нарушения сроков или непредставление плановой, нормативной, конст­рукторской и технологической документации, их качество и прочие нарушения, в результате которых выявлен ущерб. Экономическая
ответственность реализуется за счет лишения виновных лиц поощрительных выплат.

В ущерб, подлежащий отнесению на виновное подразделение, включаются в том числе суммы непроизводительных расходов и дру­гих видов затрат, относимых к убыткам: перерасход материалов, энергии, топлива, оплаты труда, потери от простоев.

При выявлении ревизией ущерба всегда должны быть установ­лены виновники их образования и поставлен вопрос об их матери­альной ответственности. Для этого подлежат уточнению следующие факты:

— наличие ущерба, т.е. уменьшение реального имущества пред­приятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, и как следствие этого, необходимость произведе­ния затрат на его восстановление и (или) приобретение;

— форма материальной ответственности, к которой следует при­влечь работника, и ее конкретный размер (полная, ограни­ченная);

— порядок привлечения к материальной ответственности (по со­гласию работника или посредством передачи гражданского иска, или возбуждения уголовного дела).

Дата добавления: 2014-01-05