Производственные организации

Унитарные предприятия

В настоящее время нормативное регулирование порядка осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций осуществляется Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 г. №161- ФЗ. При этом статья 26 закона «Контроль за деятельностью унитарного предприятия» устанавливает две формы финансового контроля:

1) бухгалтерская отчётность унитарного предприятия в случаях, определённых собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором (гражданско-правовая аудиторская форма контроля);

2) контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другим уполномоченным органом (форма контроля в системе административного подчинения).

Одной из форм осуществления второй формы контроля является утверждение программы деятельности унитарного предприятия, а также представление отчётности о результатах деятельности унитарного предприятия.

Бюджетные учреждения

Контроль за деятельностью бюджетных учреждений обычно осуществляется по следующим направлениям:

1) контроль соблюдения законодательства (контроль нецелевого использования средств);

2) контроль эффективности деятельности (аудит эффективности) по следующему плану:

а) выбор тем и объектов проверок;

б) предварительное изучение и подбор критериев эффективности;

в) сбор данных и оценка эффективности;

г) подготовка отчёта о результатах аудита. в котором оцениваются экономичность, продуктивность и результативность использования ресурсов, а также эффективность выполнения поставленных задач.

При проведении ревизий в производственных организациях тщательной проверке подлежат:

- правильность отнесения на себестоимость заготовленных сырья и материалов,

- расходов по разгрузке материальных ценностей и доставке их на склады организации, по приобретению тары и упаковки, по командировкам, связанным непосредственно с заготовлением материальных ценностей и т. д.

Ревизор проверяет организацию складского хозяйства и охрану складов; подбор и расстановку кадров материально ответственных лиц; заключение договоров о материальной ответственности; организацию пропускной системы и внутрихозяйственного контроля.

Важными этапами проверки являются также:

- изучение распределения транспортно-заготовительных расходов и отклонений от принятых учётных цен между отнесёнными на затраты материалами и их остатками а складах к концу отчётного периода;

- установление того, правильно ли поступающие материалы приходуются и отражаются в бухгалтерском учёте, имеются ли на поступающие материалы сопроводительные документы и правильно ли они оформлены и т. д.;

-определение правильности оформления доверенностей и своевременности возврата неиспользованных доверенностей;

- проверка поступления материалов от подотчётных лиц;

- проверка того, лимитируется ли отпуск материальных ценностей со склада в производство, и вносятся ли в лимит корректировки; правилен ли расчёт лимита в соответствии с нормами отпуска материальных ценностей в производство.

Выяснение правильности применения норм расхода материальных ценностей целесообразно осуществлять путём контрольного запуска сырья и материалов в производство. Запуск ревизор проводит вместе со специалистами, по результатам чего составляется акт.

Методом документального контроля проверяется правильность израсходованных на производство материальных ценностей. Те материальные ценности, которые на период ревизии имеются в наличии, рекомендуется проверять методом фактического контроля.

При ревизии расхода материалов на производство ревизор также должен изучить незавершённое производство и выявить:

- какие виды затрат включаются в его состав;

- нет ли случаев завышения объёма;

- нет ли фактов сокрытия брака и недоделок.

Операции по внутреннему перемещению материалов проверяются с точки зрения их экономической целесообразности и по местам возникновения.

При проведении ревизии выпуска и реализации готовой продукции проверяется:

- сохранность готовой продукции на складах и в других местах хранения;

- реальность отпуска готовой продукции в магазины и т. д.

Методом встречной проверки документов ревизор сопоставляет данные накладных, путевых листов и записей в книге регистрации пропусков.

Отдельно проверяется план производства товарной и валовой продукции с точки зрения номенклатуры (перечень изделий) и ассортимента (набор отдельных разновидностей продукции определённого вида). Необходимо также данные о выпуске продукции сопоставить с данными о заработной плате.

Выполнение плана выпуска продукции по ассортименту проверяют по данным месячной, квартальной и годовой отчётности формы №1-П «Отчёт о выполнении плана выпуска продукции», а также по данным аналитического учёта или ведомостей выпуска готовой продукции. Может быть исчислен средний процент выполнения плана по ассортименту. Кроме того, определяют:

- удельный вес продукции высшего качества;

- средний коэффициент сортности;

- удельный вес экспортируемой продукции;

- эффективность конструкторских и технологических решений;

- эстетичность изделий и т. д..

Общую оценку качества продукции ревизор даёт, исчислив коэффициент выпуска некачественной продукции (отношение суммарной стоимости забракованной продукции в процессе производства, стоимости реализованной продукции, имеющей дефекты, за которые по рекламациям уплачен штраф, и стоимости продукции, подвергшейся гарантийному ремонту, к общей стоимости товарной продукции в оптовых ценах за проверяемый период).

Важными объектами проверки выступают также комплектность продукции (по данным актов отдела технического контроля и актов приёмки продукции по рекламациям от покупателей) и ритмичность производства и реализации продукции (по данным аналитического учёта к счёту 43 «Готовая продукция»).

Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции начинается с проверки:

- правильности признания в бухгалтерском учёте расходов и обоснованности их включения в состав затрат;

- соответствие фактического учёта затрат налоговому законодательству и принятой учётной политике;

- правильность планирования расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Тщательно проверяется обоснованность выбора объектов калькулирования, а также распределение общепроизводственных расходов между отдельными объектами формирования производственной себестоимости. Кроме того, ревизор должен проверить соответствие плановых калькуляций порядку, закреплённому в учётной политике.

При проверке накладных расходов необходимо исследовать причины возникновения непроизводительных расходов: потерь и простоев. Кроме того, устанавливается порядок списания канцелярских расходов и расходов инвентаря, проверяется законность и правильность расходов по текущему ремонту служебных зданий, помещений и т. д.

Автотранспортные организации

При организации ревизий в автотранспортных организациях проверяют:

- наличие основных средств: подвижной состав и оборудование;

- наличие технических паспортов;

- ведение оперативного учёта эксплуатации автомобильных шин;

- соблюдение графиков технических уходов и планово-предупредительных мероприятий;

- наличие договоров о выполнении работ;

- своевременность получения путевых листов и их сдачи в диспетчерскую;

- наличие планов по обеспечению безопасности движения.

Ревизор должен использовать как источники информации не только путевые листы, но и нормы расхода горюче-смазочных материалов (ГСМ), расценки и тарифные ставки на оплату труда. Обязательно проверяется порядок оприходования, хранения и использования ГСМ (в том числе в талонах), а также организация хранения и сдачи отработанных отходов смазочных масел.

Кроме того, ревизор проверяет остатки топлива в баках автомобилей и наличие талонов у водителей, что оформляется актом.

Используя метод цепных подстановок, анализируется влияние технико-эксплуатационных показателей на изменение грузооборота.

Строительные организации

При ревизии строительных работ проверяют:

· законность, целесообразность и достоверность операций по строительству;

· обеспеченность проектно-сметной документацией;

· исполнение смет затрат;

· достоверность отчётных данных об объёме строительно-монтажных работ и вводимых объектах;

· обеспечение сохранности и экономного использования всех материальных и денежных ресурсов;

· качество строительно-монтажных работ;

· наличие копии государственной лицензии подрядчика у заказчика;

· стоимость строительных работ, работ по монтажу оборудования;

· стоимость прочих капитальных работ и затрат и т. д.

Выделяют три направления ревизии строительных работ:

1) ревизия работ, выполненных подрядным способом;

2) ревизия строительства, выполненного хозяйственным способом;

3) ревизия источников финансирования.

При ревизии работ, выполненных подрядным способом, проверяют:

· выполнение договорных обязательств и соблюдение смет на строительно-монтажные работы;

· порядок определения стоимости объекта;

· не завышены ли фактические объёмы строительных работ;

· правильность отнесения затрат на строящиеся объекты;

· своевременность и полнота ввода объектов в эксплуатацию;

· нет ли случаев переплаты за выполненные работы и необоснованного списания материальных ценностей;

· правильность определения инвентарной стоимости объекта;

· соблюдение порядка ведения регистров бухгалтерского учёта к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. д.

Основным приёмом контрольных обмеров строительных работ является их визуальный осмотр и инструментальный обмер в натуре и, если это невозможно, по рабочим чертежам. По результатам обмера составляется акт контрольного обмера.

При ревизии строительства, выполненного хозяйственным способом, проверяют:

• достоверность использования материальных ресурсов;
• определены ли места хранения материалов и круг материальных лиц;
• полноту и своевременность оприходования строительных материалов;
• соблюдаются ли сроки обеспечения материальными ресурсами объектов строительства;
• соблюдается ли действующий порядок отпуска материалов на строительство;
• достоверность нормативного расхода материалов;
• полноту и своевременность отражения фактических расходов по эксплуатации машин и т. д.

При ревизии источников финансирования проверяют:

· целевое использование средств;

· соблюдение экономии средств финансирования по окончании строительства;

· порядок учёта НДС при капитальном строительстве и т. д.

В целом, несмотря на разобранные в данном пункте отраслевые особенности, организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности проходит следующие этапы:

1) планирование ревизии;

2) организация ревизии по месту проведения;

3) проведение ревизии;

4) обобщение материалов ревизии;

5) подготовка отчёта по итогам ревизии;

6) ознакомление руководства ревизуемой организации с отчётом и передача его заказчику.

Подробная наполняемость каждого этапа была разобрана в теме 3 и пп. 4.1- 4.3 темы 4 данного лекционного курса.

Дата добавления: 2014-01-05