Общие условия установления льгот

Льготы по НДС.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории «льготных операций» и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

Перечень льготных операций и особые условия предоставления льгот, изложены в п.п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. Помимо этого, ст. 149 НК РФ устанавливают также общие условия льготирования всех без исключения операций.

К таким общим условиям относятся:

А) Наличие лицензии.

Если предприятие осуществляет льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы воспользоваться льготой, необходимо получить соответствующую лицензию. В случае отсутствия лицензии, предприятие обязано исчислять и уплачивать в бюджет налог в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Лицензии выдаются на определенный срок. Поэтому за период с даты окончания действия старой лицензии до даты получения новой лицензии налоговые органы начисляют НДС и привлекают налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Однако, по мнению судебных органов, для решения вопроса об использовании льготы необходимо выяснить, по чьей вине не переоформлена лицензия. В случае если налогоплательщик предпринял все необходимые меры для переоформления лицензии (заблаговременно подал заявление и все необходимые документы в лицензирующий орган), но по не зависящим он него причинам не смог ее получить, то право на пользование льготой он не утрачивает. При этом суды указывают, что получение права на льготу при добросовестности налогоплательщика не может быть поставлено в зависимость от действий государственных (в данном случае - лицензирующих) органов, деятельность которых строго регламентирована нормами законодательства. В случае, если длительное переоформление лицензии связано с неудовлетворительной деятельностью государственных органов, то налогоплательщик не может быть лишен права на предусмотренную законом льготу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2007 N А05-10051/2006-19, ФАС Западносибирского округа от 06.07.2005 N Ф04-4282/2005(12795-А75-33), ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2007 N А39-3943/2006). В то же время если налогоплательщик до окончания срока действия лицензии не обратился за ее переоформлением, то право на применение льготы по НДС он утрачивает после окончания срока действия лицензии (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18.04.2006 N А50-48644/2005-А5).

Б) разделение всех операций на посреднические операции и операции с собственными товарами (работами, услугами).

Льготы по НДС распространяются только на предприятия, действующие в собственных интересах. Операции по договорам поручения, комиссии, агентским договорам облагаются налогом в общеустановленном порядке, т.е. без применения льготы. Данное условие предусмотрено п. 7 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией льготируемых товаров (работ, услуг), облагаются налогом по ставке 18%. Исключения возможны, если они прямо оговорены НК.

В) необходимость ведения раздельного учета. Если предприятие одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то оно обязано вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Необходимо раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. «Входной» НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, учитывается по различным правилам (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Следует учесть, что гл. 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета. Поэтому предприятие вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

Дата добавления: 2014-01-05