Компиляция финансовой информации

Оказание сопутствующей аудиту услуги ‑ компиляции финансовой (в ряде случаев – нефинансовой) информации регламентировано ФПСАД N 31 «Компиляция финансовой информации».

Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация (преобразование форм БФО, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы БФО).

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление БФО, но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Предоставление помощи лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг, при составлении БФО (например, при выборе учетной политики) не является компиляцией финансовой информации.

Целью компиляции финансовой информации для аудиторской организации, индивидуального аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления БФО, лежащих в основе этой информации.

Выполняемые в ходе компиляции процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор убеждаются в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание в отношении целей компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:

а) характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и БФО;

б) понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов;

в) характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;

г) понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;

д) принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;

е) предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;

ж) форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

Этическими принципами, которыми руководствуются аудиторская организация, индивидуальный аудитор при компиляции финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

Независимость не является обязательным требованием при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор планируют работу так, чтобы компиляция финансовой информации была выполнена эффективно.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор ведут документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с ФПСАД N 31 и согласованными условиями.

Для компиляции финансовой информации аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо получить:

‑ общие знания о деятельности лица, заключившего договор оказания САУ, о форме и содержании финансовой информации, которые являются уместными при указанных обстоятельствах.

‑ общее понимание характера финансово-хозяйственных операций, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете клиента, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация.

В обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении компиляции, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

а) направление запросов руководству клиента, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;

б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.

Однако если аудиторской организации, индивидуальному аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством клиента, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор рассматривает вопрос о выполнении указанных выше процедур, и запрашивает дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор знакомятся с компилированной финансовой информацией и определяют, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:

а) ошибки в применении основных принципов составления БФО;

б) отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления БФО, а также об отступлениях от них;

в) отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

Если аудиторской организации, индивидуальному аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, они согласовывают надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны получить от руководства лица, заключившего договор оказания САУ, подтверждение его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор предоставляют отчет о выполнении компиляции финансовой информации, который содержит:

а) наименование отчета;

б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

в) наименование адресата;

г) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с ФПСАД, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;

д) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания САУ;

е) указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента;

ж) заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;

з) заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;

и) при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления БФО;

к) дату отчета;

л) подпись.

На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания:

‑ «Без проведения аудита»;

‑ «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;

‑ «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».

Сравнительная характеристика аудита и САУ с точки зрения обеспечения уверенности и вида предоставляемого отчета, представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг с точки зрения обеспечения уверенности и вида предоставляемого отчета

Услуга	Аудит	Сопутствующие аудиту услуги
Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция финансовой информации
Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором	разумная, но не абсолютная уверенность	ограниченная уверенность	уверенность не обеспечивается
Вид предоставляемого отчета (заключения)	позитивная уверенность по предпосылкам	негативная уверенность по предпосылкам	факты, отмеченные в результате процедур	указание на компилированную информацию

Дата добавления: 2014-01-05