Тема 2.2 Бухгалтерский учет обязательств, капитала и финансовых результатов малого предприятия

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области отражения операций по учету обязательств, капитала и финансовых результатов малых предприятий на счетах бухгалтерского учета.

В результате изучения темы студент должен:

- знать счета, которые предназначены для учета обязательств, капитала и финансовых результатов малых предприятий;

- уметь отражать операции по учету обязательств, капитала и финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета;

- иметь представление о системе регистров, предназначенных для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы лекции

1.Учет капитала

2. Учет обязательств

3. Учет продажи продукции (работ, услуг) и финансовых результатов

1.Учет капитала

Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощение форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал».

При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества. При этом важно учитывать требование статьи 34 Закона Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а также пункта 2 статьи 15 Закона РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно упомянутым нормам к оценке имущества вносимого в качестве вклада в уставный капитал (по ООО - если стоимость такого имущества превышает 200 МРОТ), должен привлекаться независимый оценщик.

При этом отражение поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», а для МП - рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и риторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом к по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

ПРИМЕР

Между физическими и юридическими лицами в январе 2003 г. заключен учредительный договор о создании 000 «Эдем», уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 100 000 руб.

Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом:

Учредитель	Размер доли в уставном капитале предприятия, %	Доля учредителя в суммовом выражении, руб.
Логинов Ю.В.	40%	40 000
Петров П.П.	37%	37 000
ООО «Лакомка»	12%	12 000
ООО «Виктор»	11%
Итого	100%	100 000

Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Петров П.П. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Лакомка» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 12000руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.

ООО «Виктор» в качестве вклада вносит принтер, оцененный учредителями общества в сумме 11 000 руб. При этом принтер находился в эксплуатации 2 года и 3 месяца.

Никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет.

В учете организации после государственной регистрации предприятия в январе 2007 г. сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» - 100 000 руб. - отражено образование уставного капитала 000 на сумму, заявленную в учредительных документах;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/ООО «Лакомка» - 12 000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Лакомка» исключительное право на использование базы данных;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Нематериальные активы» КРЕДИТ 08 - 12 000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»/ООО «Виктор» -11 000 руб. - внесен в качестве вклада в уставный капитал 000 «Виктор» принтер, оцененный учредителями в сумме 11000 руб.;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08 -11 000 руб. - принят к учету принтер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам» в уставный (складочный) капитал»/Логинов Ю.В. - 40 000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Логиновым Ю.В.

Дт 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» Кт 80субсчет «Оплаченный уставный капитал» - 63 000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 63 000 руб.

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 37 000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал.

В нашем примере это неоплаченная доля Петрова П.П., задолженность по которой будет погашена позднее.

Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета.

Операции по отражению уставного капитала и учета расчетов с учредителями в этом случае будут выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 75/по конкретным учредителям КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» - 100 000 руб. - отражено образование уставного капитала ОOO на сумму, заявленную в учредительных документах;

Дебет 08 Кредит 75/ООО «Лакомка» - 12 000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Лакомка» исключительное право на использование базы данных;

Дебет 04 Кредит 08 - 12 000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование

Дебет 08 Кредит 75/ООО «Виктор» - 11 000 руб. - внесен в качестве вклада в уставный капитал 000 «Виктор» принтер, оцененный учредителями в сумме 11000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 -11 000 руб. - принят к учету принтер;

Дебет 50 Кредит 75/Логинов Ю.В. - 40 000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Логиновым Ю. В.;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал» - 63 000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

После государственной регистрации и регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства ООО «Эдем» его руководством было принято решение о начале торгово-производственной деятельности. Был определен также вид осуществляемой им деятельности - торговля.

Был открыт расчетный счет, стоимость открытия которого составила 4000 руб. Лимит денежной наличности в кассе был установлен банком в сумме 5000 руб.

В учете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60 - 4000 руб. - отражены расходы по открытию расчетного счета;

Дебет 60 Кредит 51 - 4000 руб. - удержано банком за открытие расчетного счета

Напомним, что ООО «Эдем» является торговым предприятии. У торгового предприятия, не применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, данные расходы были бы отражены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60 - 4000 руб. - отражены расходы по открытию расчетного счета

Дебет 60 Кредит 51 - 4000 руб. - удержано банком за открытие расчетного счета

2. Учет обязательств

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71»Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».79 «Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Нa данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету — возникшим и не дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда одинаков для малых предприятий и предприятий, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Трудовые отношения с работниками оформляются пакетом документов, в который входят заявление о приеме на работу, приказ о приеме на работу, трудовой договор, должностные инструкции и другие документы.

На основании личной карточки работника (форма № Т-2) и документов обо всех видах начислений и удержаний (документы по учету выработки, учету отработанного времени, исполнительные листы, листки нетрудоспособности и др.) составляется лицевой счет сотрудника (форма № Т-54). На основании данных лицевого счета сотрудника производится заполнение унифицированной формы № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или № Т-51 «Расчетная ведомость». Вместо указанных унифицированных форм субъекты малого предпринимательства могут использовать:

• форму № В-8 «Ведомость учета оплаты труда», предусмотренную приказом № 64н, если организацией в учетной политике предусмотрено ведение бухгалтерского учета по простой форме или по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Если организацией предусмотрена иная форма бухгалтерского учета, то указанную ведомость можно использовать для начисления заработной платы, непосредственно указав это в учетной политике организации;

• самостоятельно разработанную форму, имеющую все обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и закрепленную в учетной политике организации.

Субъектам малого предпринимательства целесообразно применять в своей деятельности форму № В-8 «Ведомость учета оплаты труда».

Организациям в зависимости от специфики их деятельности предлагаются следующие рекомендации по применению указанной формы:

1) всем организациям:

• добавить строку «Итого начислений, с которых удерживаются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

• добавить графу «Зачтен аванс» (без указания корреспонденции по счетам), так как в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем два раза в месяц;

2) организациям, применяющим УСН и не ведущим бухгалтерский учет, — заменить корреспондирующие счета, указанные в столбцах, на наименование видов начислений (оклад, отпускные, больничный лист и т. п.):

а) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, — сгруппировать столбцы в ведомости в зависимости от включения начислений в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и начислений на них страховых взносов в Пенсионный фонд;

б) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, — помимо вышеуказанных рекомендаций также целесообразно сгруппировать столбцы с начислениями в зависимости от их включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

3) организациям, ведущим бухгалтерский учет, — в графах «Кредит (начислено) счета 70» и «Дебет (удержано) счета 70» предусмотреть не только номер корреспондирующего счета, но и вид начисления (удержания):

а) организациям, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, а также применяющим общую систему налогообложения, — целесообразно обеспечить группировку начислении в зависимости от их включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

б) организациям, применяющим в бухгалтерском учете метол начисления, рекомендуется убрать графу «Расписка в по лучении», а выплату заработной платы проводить по от дельной платежной ведомости.

На основании составленной ведомости в бухгалтерском учета производятся записи:

Д-т сч. источника выплаты доходов К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве источника выплаты доходов, в частности, могут вы ступать счета:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы», если организация создает собственными силами основное средство или нематериальный актив;

• 10 «Материалы», если сотрудники организации занимаются доведением приобретенного сырья и материалов до состояния, пригодного к использованию в производственном процессе;

• 20 «Основное производство» для сотрудников, занятых в процессе производства продукции, обслуживающего произведет венного и административного персонала¹;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по выплатам, производимым за счет средств Фонда социального страхования;

• 75 «Расчеты с учредителями» по суммам доходов, начисленных по вкладам сотрудников в уставный капитал организации;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для доходов, начисленных из прибыли организации;

• 96 «Резервы предстоящих расходов» для сумм отпускных, если учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на оплату отпусков;

• 97 «Расходы будущих периодов» для сумм отпускных, начисляемых за следующие месяцы, если учетной политикой организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков.

Выплата заработной платы через кассу может оформляться по унифицированным формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», а также по форме № В-8 «Ведомость учета оплаты труда», предусмотренной приказом № 64н, или по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Решение о том, какая форма будет применяться в данной организации, должно быть закреплено в ее учетной политике или внутрифирменных методических указаниях по учету труда и его оплаты.

Согласно п. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18, организации имеют право хранить в своих кассах денежные средства сверх лимитов, установленных в соответствии с требованиями названного Порядка, для оплаты труда сотрудников, но не свыше трех рабочих дней. На основании документа о выплате зарплаты составляется расходный кассовый ордер, на основании которого в бухгалтерском учете организации производится запись Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса».

При перечислении заработной платы сотрудникам через банк на основании выписки банка и подтверждающих ее документов составляется запись Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Для обобщения информации по налоговым платежам и расчетам с бюджетом используется единый для упрощенной и общепринятой форм б/у счет 68 Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соотв. с Планом счетов на счетах 66, 67, 86 ведется МП на счете 66 по их видам и срокам получения

3. Учет продажи продукции (работ, услуг) и финансовых результатов

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского отражается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, - на счете 90 «Продажи»

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

Бухгалтер малого предприятия, делая реализационные проводки должен придерживаться единых методологических основ и правил ведения б/у.

Так, например, при осуществлении реализации прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов) бухгалтер должен не забывать, что амортизация продолжает начисляться по первое число месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Рассмотрим корреспонденцию счетов:

Отпущен покупателям товар, НМА, ОС: Дт 76- Кт 90

Списана остаточная стоимость ОС, НМА: Дт 90- Кт 01

Списана накопленная амортизация: Дт 02- Кт 01

Начислен НДС: Дт 90- Кт 68

Поступили денежные средства: Дт 51- Кт 76

Финансовый результат и использование прибыли, отражаемые по типовому Плану счетов на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», может учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года сумма прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по Кт счета показывается нарастающим итогом прибыль, а по Дт – ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, и полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопросы для самопроверки

1.Как происходит формирование уставного капитала на малых предприятиях?

2.На каком счете учитывается финансовый результат малого предприятия?

3.Составьте корреспонденции счетов по учету реализации продукции?

4.На каких счетах учитываются обязательства малых предприятий?

5.В чем особенности учета расчетов по оплате труда на малых предприятиях?

6.Как формируется финансовый результат на малом предприятии?

7.В каких регистрах бухгалтерского учета отражают операции по учету обязательств?

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина СССР от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению».

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

5. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». (ПБУ 3/2000).

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

8. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

9. Приказ МФ РФ от 06.05.99 №32-н. «Доходы организации» (ПБУ 9/ 99).

10. Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33-н «Расходы организации» (ПБУ 10/ 99).

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

12. Гетьман В.Г. Финансовый учет. / Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

14. Кислов Д.В. Малые предприятия. Издательский Дом, 2006 - 368c.

15. Шеленков В.Г. Особенности организации учета на малых предприятиях. Учебное пособие/отв. ред. В.Г. Гетьман. – М.: Финансовая академия, 2001.

16. Щенникова Е.И. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие. - М.: МГИУ, 2007

Дата добавления: 2014-01-05