Учет резерва под обесценение финансовых вложений

УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактичес­кой балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонден­ции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспон­денции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отра­жают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции:

• прибыль: Д-т 91 К-т 99,

• убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Содержание операций	Дебет	Кредит
	Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ
	Списание балансовой стоимости проданных ЦБ
	Отражены расходы по продаже ЦБ		51,76
	Списан финансовый результат от продажи: прибыль убыток	91 99	99 91

Пример.

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30 штук на сумму 60 000 руб. с целью их после- I дующей продажи.

Бухгалтерские записи следующие:

1) операции по приобретению:

Д-т 76 К-т 51 - 60 000 руб., Д-т 58 К-т 76 - 60 000 руб.;

2) поступила выручка от продажи по отпускной цене:

Д-т 51 К-т 91 - 85 000 руб.;

3) списывается балансовая стоимость проданных акций:

Д-т 91 К-т 58 - 60 000 руб.;

4) прибыль от продажи составит:

(85 000 - 60 000) = 25 000 руб. Д-т 91 К-т 99.

В пункте 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыноч­ную стоимость не определяют. Резерв образуют в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вло­жений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгал­терском учете. Расчетная стоимость - цена, которую орга­низация предполагает получить за актив в данный момент. Согласно п. 37 ПБУ 19/02 снижение стоимости финан­совых вложений считается устойчивым, если одновремен­но выполняются следующие условия:

в течение года расчетная стоимость только снижается;

на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы образовать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состо­янию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе ко­торой устанавливается наличие условий устойчивого сни­жения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной сто­имостью организация образует резерв.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кре­диту отражают образование резерва: Д-т 91 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход:

Д-т 59 К-т 91.

Пример 1.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. ООО «Тайфун» прове­рило свои финансовые вложения. В ходе проверки было уста­новлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения Равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв ^под обесценение финансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись:

Д-т 91 К-т 59 - 30 000 руб.

В январе 2012 г. ООО «Тайфун» продало указанные финан­совые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва:

Д-т 59 К-т 91 - 30 000 руб.

Пример 2.

По состоянию на 1 января:

Сальдо на счете 58 - 100 000 руб.

Сальдо на счете 59 - 30 000 руб. В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций – 80 000 руб.

Бухгалтерские записи следующие:

1) списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 - 100 000 руб.;

2) зачислена выручка на расчетный счет: Д-т 51 К-т 91 - 80 000 руб.;

3) списывается ранее образованный резерв: Д-т 59 К-т 91 - 30 000 руб.;

4) Финансовый результат от продажи акций составит прибыль в сумме 10000 руб. (110000 - 100000) Д-т 91 К-т 99.

Д-т	сч	. 91	К-т
1) 100 000 4) 10 000			2) 80 000 3) 30 000
Об = 110 000			Об = 110 000
=			=

Вопросы для самоконтроля

1) Дать определение ценной бумаги.

2) Что относят к ценным бумагам?

3) Что понимают под обращением ценных бумаг?

4) Дать определение акции, облигации; векселя.

5) Дать определение сберегательного сертификата.

6) Что относят к финансовым вложениям?

7) По какой стоимости оценивают ценные бумаги?

8) На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложения?

9) Какими проводками отражают финансовые вложения:

а) в уставные капиталы других организаций?

б) на приобретение акций других организаций?

в) на приобретение облигаций?

10) Какими проводками отражают продажу ценных бумаг?

11) Для чего создают резерв под обесценение ценных бумаг?

12) Как отражают в учете операции по образованию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг?

ГЛАВА 7

Дата добавления: 2014-01-05