Оформлений результатів ревізій (перевірок), заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень

4.1. Наслідки ревізії оформляються актом, який підписується керівником ревізійної ірупи (ревізуючим), керівником та головним (старшим) бухгалтером перевіреного міністерства, відомства, іншого органу державного уііравління підприємства, установи, організації, а в разі потреби - колишніми керівником та головним (старшим) бухгалтером, в період роботи яких мали місце виявлені порушення, зловживання. Кінцевою датою написання акта, як правило, є останній день проведення ревізії (перевірки), зазначений у посвідці на її проведення.

4.2.Результати перевірки оформляються довідкою, але у всіх випадках виявлення порушень чинних законодавчих і нормативних актів, зловживань, приписок, серйозітх недоліків у веденні обліку і звітності, коли державі завдано збитків тощо - за наслідками складається акт, а не довідка.

4.3.Акт перевірки стану роботи фінансового органу чи органу Державного казначейства підписується керівником ревізійної групи, а від перевіряємого об'єкта - керівником, начальником бюджетного підрозділу (відділу, інспекції) та головним бухгалтером.

4.4. Акт ревізії (перевірки) фінансово-господарської діяльності міністерства, іншого
органу управління, підприємства, установи, організації підписується керівником ревізійної
гру ли (ревізуючим), міністром або одним з його заступників, керівником (або заступником)
іншого перевіреного органу управління,

підприємства, установи, організації та головним бухгалтером, а у разі потреби й іншими відповідальними працівниками перевіреного об'єкту.

4.5. Акт ревізії централізованої бухгалтерії, яка обслуговує ряд бюджетних установ, підписується керівником ревізійної групи, керівником органу, при якому утворена іентралізована бухіалтерія, та головним бухгалтером. Перед підписанням акта ревізії з його змістом повинні бути ознайомлені керівники установ, у фінансовій діяльності яких виявлено недоліки та порушення фінансової дисципліни, пре» що вони повинні поставити свої підписи та дати пояснення окремо по кожному з виявлених недоліків і порушень.

4.6.Акт (довідка) реєструється в контрольно-ревізійному підрозділі, як правило, віДР^азУ ^п'^сля складання, і його друїий примірник вручається керівнику (при відсугності останнього - його заступнику або головному бухгалтеру, які мають право підпису фінансових документів) перевіреного об'єкта (для ознайомлення й підписання) під розписку на першому примірнику акта (довідки) із зазначенням дати передачі, але не пізніше наступного робочого дня з дати завершеним ревізії (перевірки), що визначена в посвідці. Якщо ревізія (перевірка) проводилась за межами населеного пункту, в якому знаходиться контрольно-ревізійний підрозділ, то реєстрація акта (довідки) здійснюється в день повернення керівника ревізійної групи з відрядження.

4.7.При наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (перевірки) керівник, головний (старший) бухгалтер чи інші особи, які підписують акт (довідку), в день передачі акта роблять про це застереження перед своїми підписами і не пізніше ніж через п'ять робочих днів з дня їх підписання, в зауваженнями подають з цього приводу письмові пояснення чи заперечення. Якщо протягом зазначеного 5-денного терміну пояснення чи зауваження стосовно акта не надійдуть, то контрольно-ревізійний підрозділ має право здійснити належні заходи щодо реалізації матеріалів ревізії або перевірки (передати матеріали до правоохоронних органів, інформувати органи влади чи господарського управління, винести рішення про фінансові санкції та адміністративні штрафи тощо).

У виняткових випадках за письмовим зверненням керівника об'єкта контролю термін подання пояснення чи зауваження може бути продовжений керівником контрольно-ревізійного органу, за дорученням якого проводиться ревізія (перевірка).

4.8.Після підписання акта ревізії (перевірки) із зауваженнями ревізуючі при потребі невідкладно беруть додаткові пояснення від посадових осіб, причетних до виявлених ревізією (перевіркою) порушень чи зловживань.

4.9.Правильність обгрунтувань, фактів, викладених у поясненнях посадових осіб, ревізуючі повинні ретельно перевірити і в строк не пізніше 15 робочих днів з дня отримання заперечень дати по них письмовий висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного підрозділу (відділу в районі, місті, управління в Автономній Ресігубліці Крим, області, містах Києві і Севастополі, відповідного управління в ГоловКРУ України) або його заступником.

4.10. При відмові посадових осіб від ознайомлення і підписання акта (довідки) по
наслідках ревізії або перевірки, посадові особи державної контрольне ревізійної служби
засвідчують цс відповідним актом та своїми підписами в день передачі акта на
ознайомлення й підписання. Водночас акт (довідка) ревізії (перевірки) направляється
керівнику об'єкта контролю для ознайомлення за місцезнаходженням (адресою, вказаною в
установчих документах) підприємства, установи, організації рекомендованим листом.
Одразу ж після направлення акта поштою контрольно-ревізійний відділ має право здійснити
належні заходи щодо реалізації матеріалів ревізії (перевірки) з обов'язковим зазначенням у
супровідних листах на адресу органів влади, господарського управління чи правоохоронних
органів факту відмови від ознайомлення з актом і від його підписання.

При надходженні зауважень за результатами ревізії (перевірки) в термін пізніше 5 робочих днів з часу підписання акта із зауваженнями чи складанні акта про відмову від ознайомлення і підписання, рішення про їх розгляд приймає керівник конірольно-Ревізійного органу.

4.11. Про результати ревізії або перевірки інформуються вищі органи управління (по
Підпорядкованості), відповідні органи державної влади, а в необхідних випадках матеріали
Ревізій чи перевірок невідкладно надсилаються правоохоронним органам.

4.12. У тих випадках, коли по виявлених фактах необхідно вжити термінових заходи щодо усунення порушень або притягнення до відповідальності осіб, які винні у зловживання^ в період ревізії, не чекаючи на її закінчення, складається проміжний акт, від посадових осі{ вимагаються необхідні пояснення. Ці матеріали невідкладно надсилаються правоохоронний органам для відповідного реагування.

4.13. Проміжні акти складаються також за результатами ревізій кас. Вони підписуються
ревізуючим, головним (старшим) бухгалтером і матеріально відповідальними особами.
Факти, шо викладені в проміжних актах, включаються у загальний акт ревізії.

4.14. Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті (довідці) на підставі
перевірених даних і фактів, що випливають з наявних оригіналів документів (у тому числі
вилучених в установленому порядку іншими органами державного фінансового контролю
або правоохоронними органами) організації, яка ревізується; даних про результати
проведених зустрічних перевірок; наслідків інвентаризацій, контрольних обмірі»,
контрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, контрольних аналізів сировини,;
матеріалів та готової продукції; даних перевірки якості продукції, дотримання технічних)
умов та технологічних режимів виробництва, відповідності продукції діючим стандартам,}
цінам і тарифам, а також інших даних.

4.15.При складанні акта (довідки) ревізії або перевірки повинна бути додержана| об'єктивність, ясність і вичерпність опису виявлених фактів і даних.

4.16.Не допускаються включення до акту (довідки) ревізії чи перевірки різного роду висновків, пропозицій та не підтверджених документами даних про фінансово-господарську діяльність об'єкта, що ревізується, а також даних із слідчих матеріалів (протоколів допиту) та посилань на свідчення посадових осіб, які вони дали перед слідчими органами.

4.17.В акті ревізії (перевірки) ревізори не повинні давати правову та/або морально-етичну оцінку дій посадових і матеріально-відповідальних осіб об'єкту контролю, кваліфікувати їх наміри або оцінювати дії як "розкрав кошти", "привласнив державне майно", "сфабрикував", "злочинець", "шахрай" таін.

4.18.В акті ревізії слід вказати, які господарські і фінансові операції та документи; перевірені, за який період і яким способом (вибірковим, суцільним).

4.19.При складанні акту перевірки стану виконання бюджету та роботи фінансового органу до нього включаються дані і факти, якї виявлені як в самому фіноргані, так і в установах, на підприємствах та в організаціях, якщо вони свідчать про недоліки в роботі фінансового органу, що перевіряється.

4.20.Не допускається внесення до акту перевірки фінансового органу фактів, виявлених на підприємствах, в установах та організаціях, якщо ці факти не пов'язані з його роботою. 4.21. В акті ревізії (довідці перевірки) вказуються:

-загальні дані про виконання бюджету, кошторису витрат бюджетної установи, окремих основних виробничих і фінансових показників господарюючого суб'єкту;

-виявлені факти порушень законів України, нормативних актів Президента України та Кабінету Міністрів України, а також міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в установленому порядку в Міністерстві юстиції України; факти неправильних розрахунків з бюджетом, незаконного і не за цільовим призначенням | витрачання готівки і матеріальних цінностей та інші порушення фінансової дисципліни, | лорушеш» ведення бухгалтерського обліку і складкння фінансової звітності;

-виявлені факти безгосподарності; недостач, безпідставного списання й привласнень І іотівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей, інших зловживань, нерегламентованого державою виробництва товарів і надання послуг;

-розміри виявлених шкоди та збитків, причини їх виникнення, посади, прізвища та і ініціали осіб, які їх допустили.

4.22. У міру виявлення збитків, завданих державі, керівник ревізійної групи (ревізор), ■ не чекаючи закінчення ревізії, має право усно рекомендувати керівництву підприємства, ови організації, що ревізується чи перевіряєтеся, невідкладно вжити заходів для їх відшкодування та запобігання їм надалі.

4 23. Матеріали кожної ревізії (перевірки) ні; пізніше 3 робочих днів від дати піїписання акта ревізії (перевірки) або складання акта про відмову від ознайомлення з актом ревізії (перевірки) розглядаються та приймаються від ревізуючих керівником (чи його заступником) відповідного підрозділу контрольно-ревізійної служби, або за їх дорученням -одним із відповідальних працівників (начальником відділу управління, його заступшіком тощо) цього підрозділу.

4.24. Службові особи при розгляді матеріалів ревізії роблять свої критичні зауваження, дають рекомендації, а в разі необхідності, коїра може постати внаслідок неякісного проведення ревізії та інших причин, призначають у відповідності до вимог стаггі 4 Указу Президента України "Про деякі заходи з дереіу-.тювання підприємницької діяльності" повторну ревізію (перевірку). Про розгляд та прийняття матеріалів ревізій (перевірок) робиться відповідний запис особами, вказаними в пункгі 4.23, на останній сторінці акту (довідки) або на окремому аркуші із зазначенням дати розгляду та терміну виконання рекомендацій. Після усунення недоліків, виконання рекомендацій, проведення повторної ревізії або перевірки переліченими службовими особами робиться остаточний висновок щодо можливості прийняття матеріалів ревізій (перевірок), про що робиться позначка на останній сторінці акту (довідки) - "Акт ревізії (довідку перевірки) прийнято", дата, підпис.

4.25.У разі потреби матеріали ревізій (перевірок) виносяться на обговорення в колективах перевірених підприємств, організацій, усганов, оприлюднюються через засоби масової інформації.

4.26.У тих випадках, коли вжитими в період ревізії заходами не забезпечено повне усунення виявлених ревізією порушень, ревізуючі готують і за підписом керівника (або його заступника) відповідного підрозділу контрольно-ревізійної служби направляють керівництву перевіреного об'єкта вимоіу щодо усунення виявлених порушень та вжиття, в установленому чинним законодавством порядку, заходів щодо повного відшкодування збитків та притягнення осіб, винних в допущених порушеннях, до дисциплінарної і матеріальної відповідальності.

4.27.Про виявлені порушення законів України, постанов Верховної Ради України, нормативних актів Президента України і Кабінету Міністрів України, а також нормативно-правових актів міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в установленому порядку в Міністерстві юстиції України, у вшіадках, передбачених чинним законодавством, подаються інформації:

-Головним котрольно-ревізійним управлінням України - Президенту України, Верховній Раді України, Кабінету Міністрів України, міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади;

- контрольно-ревізійними управліннями в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі - Головному контрольно-ревізійному управлінню України, міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади, обласним, районним, Київській та Севастопольській міським державним адміністраціям;

-контрольно-ревізійними відділами у районах, містах і районах у містах контрольно-ревізійним управлінням в Автономній Республіці Крим, областях містах Києві та Севасгополі, відповідним місцевим державним адміністраціям;

-результати ревізій виконання бюджетів в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі та стану роботи фінансових органів і органів Державного казначейства повідомляються керівником ревізійної групи Раді міністрів Автономної Республіки Крим, керівництву обласних, Київської і Севастопольської міських державних адміністрацій та в разі необхідності розглядаються на засіданнях Ради міністрів Автономної Республіки Крим, колегій обласних. Київської і Севастопольської міських державних адміністрацій. Для розтгляду на місці результатів таких ревізій, доповідання їх на засіданнях колегійдержавних адміністрацій, вирішення питань шодо вжиття заходів по підвищенню Рівня роботи фінансових органів і органів Державного казначейства та забезпеченню

належного рівня виконання бюджету, у необхідних випадках в Автономну Республіку Крим області, міста Київ і Севастополь виїжджають керівні працівники Міністерства фінанси України чи Головного контрольно-ревізійного управління України. Матеріали таких ревізії за рішенням керівництва Міністерства фінансів України розглядаються на засіданні йоп колегії;

- результати ревізій виконання бюджетів районів, міст, районів у містах та стану роботи фінансових і казначейських органів цих регіонів доповідаються місцевим державний адміністраціям та розглядаються на засіданнях, для участі в роботі яких в райони (міста) виїжджають керівні працівники обласного фінансового управління чи контрольно-ревізійного управління в області (місті).Керівництво обласного фінансового управління і контрольно-ревізійного в області (місті) вирішує також питання про необхідність розгляду наслідків таких ревізій на засіданні обласного (міського) фінансового управління;

- результати ревізій виконання бюджетів сільських і селищних рад та забезпечення збереження у них коштів виносяться на розгляд виконкомів цих рад, а в необхідних випадках - на розгляд відповідних рад вищого рівня.

4.28.При виявленні істотних порушень фінансової дисципліни, недостач коштів і матеріальних цінностей, інших зловживань матеріали ревізії (перевірки) передаються слідчим органам і одночасно ставиться перед керівництвом перевіреного підприємства, установи, організації або відповідного органу управління питання про звільнення від займаних посад винних у цьому осіб.

4.29.Вилучені перевіряючими документи зберігаються до закінчення ревізії або перевірки; після цього вони в день підписання акта ревізії (перевірки) повертаються посадовим особам відповідного підприємства, установи або організації під розписку згідно з їх письмовим переліком, якщо правоохоронними органами на дату завершення ревізії (перевірки) не прийнято рішення про виїмку цих документів.

4.30. Матеріали, які передаються у слідчі органи, згідно з описом, повинні містити: лист
(в якому маг. бути викладено коли, ким і за який період проводилась ревізія (перевірка) в
чому полягає суть порушень, зловживань, які закони і їх статті порушені, розмір заподіяних
збитків, як відображено в бухгалтерському або складському обліку операції, здійснені з
порушеннями, прізвища й посади винних осіб); акт ревізії (перший примірник);
оригінали документів або їх копії, які підтверджують факти виявлених зловживань, якщо
рішення про вилучення оригіналів документів після закінчення ревізії не прийнято
правоохоронними органами; пояснення осіб, діяльність яких перевірена, а також інших
осіб, які мають значення для перевірки обставин скоєння зловживань; інвентаризаційні описи,
якими зафіксовано недостачі коштів і матеріальних цйшостей; акти контрольних обмірів
виконаних ремонтних і будівельних робіт, якими встановлено відхилення, від актів прийому-
передачі їх виконання; висновки ревізуючих за поясненнями службових осіб при наявності їх
заперечень по акту, опис документів, що додаються до супровідного листа. При цьому в
справах контрольно-ревізійного підрозділу повинні бути залишені: другий або третій
примірник акту ревізії, копії пояснень посадових осіб перевіреної організації по виявлених
порушеннях і зловживаннях, копії основних документів, які це підтверджують.

4.31. У випадках, коли діями чи бездіяльністю посадових осіб державі або юридичній особі заподіяні матеріальні збитки, але їх дії в кримінальному порядку не розглядаються, належить поставити вимоги перед керівником перевіреної або вищої (по підпорядкованості) організації щодо пред'явлення цивільних позовів до винних осіб.

4.3.2. Безпідставна відмова в порушенні кримінальної справи або постанова слідчих органів про припинення кримінальної справи, порушеної за матеріалами проведених ревізій, можуть бути оскаржені органами державної контрольно-ревізійної служби в установленому чинним законодавством порядку.

4.33. Якщо виявлено шкоду, заподіяну працівниками перевірених підприємств, установ та організацій внаслідок порушення покладених на них трудових обов'язків, то керівники органів державної контрольно-ревізійної служби або їх підрозділів ставлять перед

керівниками перевірених підприємств, установ та організацій, а в необхідних випадках перед керівниками вищих органів господарського управління (по підпорядкованості) вимоги щодо часткового або повного покриття шкоди.

4.34. По наслідках проведених ревізій (перевірок) в межах наданих прав контрольно-ревізійні підрозділи оформляють рішення про застосування фінансових санкцій та накладення адміністративних стягнень.

4.35. Органи державної контрольно-ревізійної служби в Україні:

-здійснюють контроль щодо усунення виявлених на перевірених підприємствах в

установах, організаціях недоліків та порушень, за виконанням своїх вимог

відшкодуванням збитків, '

- ведуть облік ревізій (перевірок) та їх результатів, складають і подають у вищі органи

відповідну звітність про свою роботу за установленими формами у визначені терміни-

-систематично вивчають та узагальнюють матеріали ревізій (перевірок) і на підставі цього вносять у вщпошдш державні органи, в необхідних випадках, пропозиції щодо перегляду чинних закоти, положень, правил, інструкцій, поліпшення системи контролю за дотриманням фінансової дисципліни, усунення причин і умов, що сприяли фінансовим правопорушенням, поліпшення стану роботи відомчого контролю;

-готують і розповсюджують у своїй системі еглядові або інформаційні листи по обміну досвідом у роботі.

ЗАТВБРДЖЕНО наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26 листопада 1999 р. № 107 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 грудня 1999 р. за № 906/4199

ІНСТРУКЦІЯ

про організацію проведення ревізій і перевірок органами державної

контрольно-ревізійної служби в Україні за зверненнями

правоохоронних органів

1. Загальні положення

1.1. Органи державної контрольно-ревізійної служби в Україні (далі - ДКРС) взаємодіють з правоохоронними органами з питані, здійснення фінансового контролю на засадах самостійності в ухваленні рішень, незалежності в діях, невтручання у сферу компетенції один одного.

Оріани ДКРС проводять ревізії й перевірки за зверненнями правоохоронних органів відповідно до статті 14 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні".

За зверненнями правоохоронних органів посадові особи органів ДКРС відповідно до статті 14 даного Закону можуть також брати участь у проведенні ревізій (перевірок) підприємств, установ і організацій, що здійснюються іншими органами державного фінансового контролю.

Під зверненнями правоохоронних органів у цій Інструкції розуміються постанови слідчих аоо прокурорів, а також вимоги, доручення чи прохання керівників органів прокуратури, Міністерства.внутрішніх справ України, Служби безпеки України, підрозділів податкової міліції органів державної податкової служби в Україні та Координаційного комітету по "°Ротьбі з корупцією і організованою злочинністю при Президентові України.

1.2. Організація контрольно-ревізійної роботи за зверненнями правоохоронних органів Д'Иснюєгься на підставі Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні", Указу Президента України "Про деякі заходи з дерегулювания підприємницької діяльності" і цієї Інструкції.

При проведенні ревізій (перевірок), що здійснюються за зверненнями правоохоронних органів, працівники органів ДКРС керуються Конституцією України, законами України, актами Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Інструкцією про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні, затвердженої наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 № 121 та зареєстровано! в Міністерстві юстиції України 24.10.97 за № 497/2301 (із змінами і доповненнями), іншими нормативно-правовими актами України.

1.3. За зверненнями органів прокуратури, Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України, податкової міліції органів державної податкової служби в Україні, Координаційного комітету по боротьбі з корупцією і організованою злочинністю при Президентові України органи ДКРС проводять ревізії (перевірки) на підконтрольних підприємствах, в установах та організаціях усіх форм власності, а також у суб'єктів господарювання щодо використання позик та кредитів, гарантованих коштами бюджетів, або цільового використання коштів державних позабюджетних фондів.

Підконтрольними для органів ДКРС є центральні та місцеві органи виконавчої влади (крім Адміністрації Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Служби безпеки України), інші бюджетні установи й організації, казенні підприємства незалежно від джєршг фінансування, а також підприємства та організації, їх об'єднання незалежно віч форми власності, орга-нізаційно-правових форм, відомчої належності та лідіюрядкованосгі, які отримують (отримували в ревізійному періоді) кошти з бюджетів усіх рівнів чи державних цільових фондів, інші державні кошти (в тому числі державних валютних фондів) та/або кошти, що залишаються у розпорядженні суб'єктів господарювання у зв'язку з наданими пільгами за платежами до бюджетів.

Ревізії (перевірки) суб'єктів підприємницької діяльності і організацій, що не входять до складу підконтрольних органам ДКРС, щодо дотримання ними законодавства з фінансових питань проводяться органами ДКРС за постановою прокурора, слідчого про проведення ревізії чи перевірки, винесеної в ході розслідування кримінальної справи, а також за зверненням Координаційного комітету по боротьбі з корупцією і організованою злочинністю при Президентові України.

1.4.Ревізія (перевірка) суб'єкта підприємницької діяльності, установи чи організації за зверненням правоохоронного органу і в порядку, визначеному цією Інструкцією, може проводитися в будь-який час незалежно від кількості раніше проведених на цьому суб'єкті ревізій і перевірок, за винятком випадків, коли зазначені у зверненні правоохоронного органу питання за вказаний ревізійний період уже перевірені за зверненням цього чи іншого правоохоронного органу. У виняткових випадках рішення про проведення ревізії (перевірки) з питань, що уже були перевірені за зверненням правоохоронного органу, приймає керівник вищого органу ДКРС.

1.5.Працівник органу ДКРС, який здійснює ревізію (перевірку), виконує службове доручення й підпорядковується безпосередньо керівнику органу ДКРС.

Ревізор одноосібне оцінює фінансово-господарські операції на предмет наявності в них] невиконання фінансово-нравових норм і несе визначену законодавством відповідальність за якість і повноту виконання службового доручення. Керівник ревізійної групи в ході ревізії (перевірки), крім того, приймає ревізійні матеріали від ревізорів і несе відповідальність за повноту виконання її програми, правильність посилань ревізорів на нормативно-правові акти і достатність обгрунтування та документування виявлених ними порушень.

Посадовим особам органів ДКРС слід мати на увазі, що ніхто з представників Л правоохоронних органів не має права втручатися в роботу ревізора (керівника ревізійної | групи): зобов'язувати його до здійснення тих чи інших контрольних заходів, впливати на І оцінку ним результатів ревізійних дій, вимагати від нього надання інформації про результати І ревізії (перевірки) у спосіб, що суперечить вимогам цієї Інструкції.

2. Порядок призначення реьізи (перевірки)

7 1 Керівники органів ДКРС повинні взяти до уваги, що правовими підставами для веонення правоохоронних органів до органів ДКРС стосовно проведення ревізій та перевірок є:

2 1.1. Для органів прокуратури - частина третя статті 20 Закону України "Про

окурзтуру", яка дає право прокурорам та їх заступникам "вимагати від керівників та колегіальних органів проведення перевірок, ревізій діяльності підпорядкованих і підконтрольних підприємств, установ, організацій та інших структур незалежно від форм власності, а також виділення спеціалістів для проведення перевірок, відомчих і позавідомчих експертиз". 2.1.2. Для органів Міністерства внутрішніх справ:

частина друга пункту 24 статті 11 Закону України "Про міліцію", що дає право керівникам управлінь та рай-, міськвідділів "вимагати від матеріально відповідальних і службових осіб підприємств, установ і оріанізацій відомості та пояснення по фактах порушення законодавства, проведення документальних і натуральних перевірок, ншентаризацій і ревізій виробничої та фінансово-господарської діяльності";

підпункт "в" пункту 2 статті 12 Закону України "Про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю", що дає право керівникам спеціальних підрозділів по боротьбі з організованою злочинністю органів внутрішніх справ "залучати до проведення перевірок, ревізій та експертиз кваліфікованих спеціалістів установ, організацій контрольних і фінансових органів";

підпункт 5 пункту 5 Положення про Державну службу боротьби з економічною злочинністю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05.07.93 № 510, що дає право керівникам підрозділів Державної служби боротьби з економічною злочинністю "вимагати обов'язкового проведення перевірок, інвентаризацій та ревізій виробничої та фінансової діяльності підприємств, установ і організацій".

2.1.3.Для підрозділів податкової міліції органів державної податкової служби в Україні -стаття 22 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", що надає керівникам підрозділів податкової міліції права, вишачені частиною другою пункту 24 статгі 11 Закону України "Про міліцію".

2.1.4.Для органів Служби безпеки — підпункт "в" пункту 2 статті 12 Закону України "Про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю", що дає право керівникам спеціальних підрозділів по боротьб: з організованою злочинністю Служби безпеки України "залучати до проведення перевірок, ревізій та експертиз кваліфікованих спеціалістів установ, організацій контрольних і фінансових органів".

2.1.5.Для слідчого і прокурора в кримінальних справах, що перебувають в їх провадженні, - стаття 66 Кримінально-процесуальяо:о кодексу України, що дає їм право

викликати в порядку, встановленому цим Кодексом, будь-яких осіб як свідків і як потерпілих для допиту або як експертів для дачі висновків; вимагати від підприємств, установ, організацій, посадових осіб і громадян пред'явлення предметів і документів, які можуть встановити необхідні в справі фактичні дані; вимагати проведення ревізій".

2.1.6. Для Координаційного комітету по боротьбі з корупцією і організованою
злочинністю при Президентові України - підпункт 'V пункту 1 статті 18 Закону України

І.ро організаційно-правсві основи боротьби з орган зованою злочинністю" та частина З статті 4 Указу Президента України "Про заходи щодо вдосконалення діяльності Координаційного комітету по боротьбі з корупцією і організованою злочинністю" від •30.12.94 №> 829/94 (із змінами і доповненнями), що дають, зокрема, право Координаційному комітетові "доручати відповідним державним органам або створюваним Координаційним комітетом комісіям проведення перевірок додержання органами виконавчої влади, підприємствами, установами і ори нізаціями усіх форм власності вимог чинного законодавства, фінансово-кредитної дисципліни, сплати податків та внесенняінших платежів до бюджету; в разі виявлення фак-гів, що свідчать про вчинени правопорушень, передавати матеріали до відповідних органів для вирішення питання щоді відповідальності винних осіб".

2.'1.7. Для інших спеціальних органів по боротьбі з організованою злочинністю --підпункт "в" пункту 1 статті 18 Закону України "Про організаційно-правові осново боротьби з організованою злочинністю", що зобов'язує органи ДКРС "проводити у межах своєї компетенції ревізії, перевірки та інші дії щодо контролю за дотриманням законодавства України організаціями і громадянами" за дорученнями цих органів.

2.2. Звернення правоохоронного органу як щодо проведення ревізії (перевірки), так і стосовно участі в проведенні ревізії (перевірки) має містити:

повну назву підприємства (установи, організації), його місцезнаходження (адресу, вказану в установчих документах або фактичну), дані про організаційно-правову форму; коротку суть фінансових порушень;

конкретні питання стосовно дотримання законодавства з фінансових питань, на які необхідно дати відповідь;

період, за який слід перевірити діяльність підприємства, установи чи організації з визначених питань.

Звернення правоохоронного органу, яке не відповідає наведеним вище вимогам цього пункту, підлягає поверненню йому для уточнення.

Для прийняття керівником органу ДКРС рішення щодо проведення ревізії (перевірки) доцільно також, щоб звернення правоохоронного органу містило такі дані:

про одержання об'єктом контролю бюджетних коштів, коштів державних валютних фондів, використання державного чи комунального майна або наявність пільг як коштів, що одержані з бюджету;

у яких матеріально відповідальних осіб обов'язково потрібно провести інвентаризації та на яких підприємствах, в установах і організаціях — зустрічні перевірки і з яких питань (з обов'язковіш зазначенням місцезнаходження об'єктів зустрічних перевірок);

про підрозділ правоохоронного органу, номер телефону і прізвище його працівника, з яким слід підтримувати зв'язок для вирішення питань, що потребують втручання правоохоронного органу.

У випадку перебування матеріально відповідальної чи посадової особи, проти якої порушено кримінальну справу, під арештом, а також при вилученні бухгалтерських документів ініціатором ревізії (перевірки) про це зазначається у зверненні правоохоронного органу.

2.3. Звернення правоохоронних органів щодо проведення органами ДКРС ревізій (перевірок) або виділення посадових осіб для участі в проведенні ревізій (перевірок) розглядаються начальниками Головного контрольно-глвізійного управління України, конфольнс-ревізійних управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі (або їх заступниками, на яких цей обов'язок покладено відповідними наказами) чи начальниками коїггрольно-ревізійних відділів у районах і містах; у результаті приймається одне з таких рішень:

- звернення правоохоронного органу прийнято до виконання, згідно з ним організовується і проводиться позапланова ревізія (перевірка);

- звернення правоохоронного оріану прийняго до виконання, зііцно з ним позапланове виділяються посадові особи для участі в проведенні ревізії (перевірки);

- звернення правоохоронного органу стосовно проведення ревізії (перевірки) прийняго до виконання в плановому порядку;

- у проведенні ревізії (перевірки) чи виділенні посадових осіб для участі в проведенні ревізії (перевірки) відмовлено.

2.4. Позапланові ревізії та перевірки за зверненнями правоохоронних органів проводяться при наявності хоча б однієї з таких обставин:надання прокурором, слідчим постанови на проведення ревізії (перевірки), винесеної в ході розслідування кримінальної справи;

надання письмових відомостей (актів відомчих перевірок, протоколів зборів трудового колективу, заяв і скарг посадових осіб чи інших працівників суб'єкта господарювання, первинних бухгалтерських документів тощо) про зловживання чи значні фінансові порушення на підконтрольному органу ДКРС підприї:мстві, в установі, організації;

надання письмових відомостей про фінансові порушення на підконтрольному органу ДКРС підприємстві, в установі чи організації, зі» умов проведення їх реорганізації (ліквідації);

надання письмових відомостей про порушення чинного законодавства в ході приватизації майна, що на час ревізії (перевірки) перебуває у віданні підконтрольного оріану ДКРС підприємства, установи, організації;

надання письмових відомостей про нецільове використання позик та кредитів, гарантованих бюджетом, термін поверненім яких об'єктом контролю порушено.

2.5. Звернення правоохоронних органів щодо проведення органом ДКРС ревізій
(перевірок) на підприємствах, в установах, організаціях, які не містять визначених пунктом 2.4
даної Інструкції підегав, приймаються до виконання у глановому порядку, про що в термін не
пізніше 10 робочих днів з дня їх надходження в орган ДКРС письмово інформується їх
ініціатор. Ревізії (перевірки) за такими письмовими зверненнями включаються в плани
роботи органу ДКРС в порядку черговості їх надхо.пкення та в залежності від визначеної
правоохоронними органами важливості справи і виконуються у строки, узгоджені з останніми.

2.6. Посадові особи органів ДКРС направляються за зверненнями правоохоронних
органів для участі в проведенні ревізій (перевірок), що проводяться іншими органами
державного фінансового контролю, при наявності хоча (5 однієї з таких обставин:

проведення органом державного фінансового коїггролю, якому за чинним законодавством надано відповідні повноваження, ревізії за постановою прокурора, слідчого на підприємстві, в установі, організації незалежно від форми власності;

наявність вимоги правоохоронного органу про виділення спеціалістів для участі в проведенні ревізії (перевірки) на підконтрольному органу ДКРС підприємстві, в установі, організації, що вже здійснюється іншим державним органом, наділеним відповідними повноваженнями

2.7.Звернення правоохоронних органів, що стосуються проведення ревізій (перевірок) у межах повноважень і компетенції органів ДКРС та оформлені відповідно до вимог зазначеної Інструкції, є обов'язковими для виконання в плановому чи позаплановому порядку.

2.8.На звернення правоохоронних органів щодо проведення ревізії (перевірки) на підприємствах, в установах чи організаціях, що не є аідконтрольними органам ДКРС, при відсутності постанов про порушення кримінальних страв або за умов неодержання ними в ревізійному періоді позик та кредитів, гарантованих коштами бюджетів, державних позабюджетних фондів, а також на звернення з питань, що не належать до компетенції органів ДКРС, ініціатору ревізії (перевірки) в термін не пізніше 10 робочих днів дається обгрунтована відповідь про неможливість проведення за даних обставин ревізій чи перевірок на зазначених об'єктах органами ДКРС.

2.9.При призначенні ревізії (перевірки) керівником коїггрольно-ревізійного органу визначається персональний склад ревізорів та призначається керівник ревізійної групи. який складає програму ревізії (перевірки) відповідно до компетенції органу ДКРС і питань, поставлених у зверненні, та узгоджує її з правоохоїюнним органом, за ініціативою якого проводиться ревізія чи перевірка (бажано, щоб керівник правоохоронного підрозділу проставив на програмі напис "Погоджено", дату, підпис, посаду і своє прізвище). При потребі приймається спільне з правоохоронним органом рішення про залучення спеціалістів "пііих контрольних органів, фахівців відповідних галузей (товарознавців, технологів, ■ будівельників, спеціалістів з питань ціноутворення тощо), про призначення спеціальних лабораторних аналізів.

У листі, яким орган ДКРС інформує правоохоронний орган про прийняття його! звернення до позапланового виконання, вказується керівник ревізійної групи (ревізор), його телефон та орієнтовний термін виконання.

2.10. Органи ДКРС не приймають до виконання звернення правоохоронних органів щодо:

визначення доцільності нормативно-правових актів органів державної влади та місцевого ] самоврядування, якщо такі акти прийнято в межах повноважень останніх; визначення Доцільності складення господарських договорів;

перевірки стану розрахунків між суб'єктами підприємницької діяльності, спірні питання стосовно яких вирішуються в претензійно-позовному порядку (за винятком випадків, коли такі питання поставлені постановою ініціатора ревізії чи перевірки); проведення економічних і інших експертиз; інших питань, які не входять до компетенції органів ДКРС.

2.11. Якщо суб'єкт лідіфиємницької діяльності, на якому потрібно провести ревізію (перевірку), зареєстрований і розташований на приватній квартирі, то така ревізія (перевірка) може проводитись у приміщенні суб'єкта підприємницької діяльності лише в присутності працівників правоохоронного органу або в приміщенні правоохоронного органу:за належно вилученими ініціатором ревізії (перевірки) первинними І бухгалтерськими документами і регістрами.

У рги проведення ревізії (перевірки) за вилученими правоохоронним органом оригіналами документів, якщо за вказаною ініціатором ревізії (перевірки) адресою об'єкт контролю відсутній, присутність посадових осіб об'єкта контролю для давання пояснень та підписання акта ревізії (перевірки) забезпечує правоохоронний орган.

2.12. Ревізійні дії за вилученими у підприємства, установи чи організації оригіналами документів та підписання акта (проміжного акта) ревізії (перевірки) проводяться у місці, узгодженому з правоохоронним органом, що вилучив документи.

3. Організація і проведення ревізій (перевірок)

3.1. Ревізії (перевірки) за зверненнями правоохоронних органів, підписаними їх

керівниками, заступниками керівників чи начальниками спеціальних підрозділів,

проводяться органами ДКРС, як правило, у строк до ЗО робочих днів з дати початку ревізії

(перевірки). Дата початку ревізії (перевірки) зазначається керівником органу ДКРС у

посвідченні щодо її проведення. У виняткових випадках, при особливій складності, а також

при великому переліку об'єктів, де необхідно провести зустрічні перевірки, цей строк може

бути продовжений керівником органу ДКРС на термін, узгоджений з правоохоронним

органом, за ініціативою якого проводиться ревізія (перевірка). При відсутності згоди

ініціатора ревізії (перевірки) на ЇЇ продовження за умов ненадхо-дження матеріалів

зустрічних перевірок або виявлення в ході ревізії (перевірки) відсугності частини

документів бухгалтерського обліку результати ревізії (перевірки) оформляються проміжним

актом і невідкладно передаються до правоохоронного органу.

3.2. Внесені правоохоронними органами в ході ревізії (перевірки) додаткові питання
приймаються ревізором до виконання лише за рішенням керівника органу ДКРС.

3.3. Керівшіку ревізійної групи (ревізору) слід мати на увазі, що працівники
правоохоронних органів зобов'язані сприяти посадовим особам органів ДКРС у виконанні їх
обов'язків. У разі недопущення працівників органів ДКРС на територію підприємства,
установи чи організації, відмови у наданні документів для ревізії (перевірки) та будь-якої
іншої протиправної дії органи прокуратури, МВС, СБУ чи податкової міліції на прохання
ревізорів зобов'язані негайно вжити відповідних заходів для припинення такої протидії,
забезпечити нормальне проведення ревізії (перевірки), охорону працівників контрольно-

ревізійної служби, документів та матеріалів, що перевіряються, а також вжити заходів для притягнення винних осіб до встановленої законом відповідальності.

3.4. Якщо на початку або в ході проведення ревізії (перевірки) буде встановлено, що на підприємстві, в установі, організації відсутній належний бухгалтерський облік (відсутні первинні документи, облікові регістри і звіти), що унеможливлює її проведення, ревізор перевіряє, чи повідомлено про це письмово керівником об'єкта контролю правоохоронний орган, чи створено за наказом керівника об'єкта конгролю комісію для складання переліку відсутніх докуменгів та розслідування причин їх зникнення або знищення, чи оформлено актом результати роботи комісії та чи надіслано копію акта у 10-денний термін органу, у сфері управління якого перебуває об'єкт контролю, податковим та фінансовим органам. Зазначені контрольні дії ревізор оформляє проміжним актом, який невідкладно надсилається контрольно-ревізійним підрозділом ініціатору ревізії (перевірки). Водночас контрольно-ревізійним підрозділом письмово повідомляється ініціатор ревізії (перевірки) та керівництво об'єкта контролю про необхідність поновлення бухгалтерського обліку і обсяги цієї роботи. Після зазначеного письмового інформування керівництвом конірольно-ревізійного підрозділу може бути прийнято рішення про призупинення такої ревізії (перевірки). Питання поновлення бухгалтерського обліку на об'єкгі, який перевіряєтьїя, вирішує відповідний правоохоронний орган. Працівники органів ДКРС не залучаються до поновлення бухгалтерського обліку. Після поновлення бухгалтерського обліку в обсягах, що визначаються чинним законодавством, за повідомленням правоохоронного оріану або керівництва об'єкта контролю ревізія (перевірка) продовжується.

3.5. Ревізія (перевірка) проводиться за оригіналами або належним чином оформленими копіями первинних бухгалтерських документів, даними обліку і звітності, документами розпорядчого характеру та іншими документами, які відповідають вимогам наказу Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88 "Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку і звітності". При виявленні недостач коштів, матеріальних цінностей та інших порушень з ознаками хтовживань за умов, коли збереження підтверджу вальних документів на об'єкті, який перевіряється, не гарантується, а також у випадках виявлення фіктивних документів, підробок і фальсифікацій ревізори вилучають оригінали необхідних документів на строк до закінчення ревізії (перевірки). У справах підприємства, установи, організації залишається акт вилучення та копії або реєстр вилучених документів, завірені підписами ревізора і головного бухгалтера чи іншої відповідальної особи об'єкта, що ревізується. Копії зазначених документів робляться за рахунок об'єкта контролю. Про вилучення в період ревізії (перевірки) оригіналів необхідних докуменгів керівником контрольно-ревізійного підрозділу невідкладно письмово повідомлясгься ініціатор ревізії (перевірки), який вирішує питання щодо забезпеченні їх збереження, а після завершення ревізії (перевірки) - потреби в приєднанні їх до справи. Якщо правоохоронним органом до часу завершення ревізії (перевірки) не буде прийнято рішення про виїмку документів у органу ДКРС, то останній не пізніше наступного дня після підписання акта ревізії або перевірки має повернути ці документи керівництву об'єкта контролю під розписку з переліком повернених документів. Виїмка правоохоронним органом в органу ДКРС вилучених останнім в об'єкта контролю документів оформляється протоколом із зазначенням в ньому всіх тих даних, що містяться в акті вилучення.

3.6.У ході ревізії (перевірки) працівники органів ДКРС здійснюють контрольні дії, керуючись при цьому Інструкцією про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні, затвердженою наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 № 121 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.10.97 за № 497/2301 (із змінами і доповненнями).

3.7.У разі потреби ревізори інформують правоохоронні органи про доцільність проведення контрольних обмірів, контрольних запусків сировини у виробництво, призначення лабораторних аналізів, що потребують спеціальних знань. Проведення зазначених робіт, при неможливості забезпечити їх оперативне виконання силами органу ДКРС,

організовує правоохоронний орган - ініціатор ревізії (перевірки). Матеріали роботи залучених спеціалістів подаються в письмовій формі до органу ДКРС. який проводить ревізію (перевірку).

3.8.Результати контрольних обмірів, контрольних запусків сировини у виробництво, лабораторних аналізів за належно оформленими спеціалістами і підписаними керівництвом об'єкта контролю довідками стисло викладаються в основному акті.

3.9.При потребі перевірки стаїгу збереження коштів і товарно-матеріальних цінностей та здійснення розрахунків проводяться інвентаризації.

Керівник ревізійної групи забезпечує раптовість проведення інвентаризації та присутність при цьому відповідних посадових і матеріально відповідальних осіб. Ініціатор ревізії (перевірки) при потребі забезпечує залучення до інвентаризацій вузькогалузевих спеціалістів (експертів, мистецтвознавців тощо).

У разі відсутності керівника, матеріально відповідальних осіб, що унеможливлює проведення інвентаризації за наказом керівництва об'єкта контролю, організацію проведення інвентаризації із залученням незалежних спеціалістів забезпечує ініціатор ревізії (перевірки).

3.10.3а фактами виявлених порушень та недостач готівки і товарно-матеріальних цінностей, а також в інших випадках, коли є потреба, ревізор запрошує письмові пояснення від посадових та матеріально відповідальних осіб об'єкта, який ревізується (перевіряється). Пояснення, конкретні й вичерпні по суті поставлених питань, запрошуються на ім'я керівника органу ДКРС, яким призначена ревізія (перевірка), з обов'язковим позначенням дати. З огляду на ці вимоїн рекомендується вручати особам, від яких запрошуються пояснення, питання в письмовій формі. Копії переліків цих питань нарівні з одержаними поясненнями слід долучати до матеріалів ревізійної справи.

3.11.Якщо в період проведення ревізії (перевірки) посадова (матеріально відповідальна) особа не з'явилася на запрошення ревізора, відмовилася від надання письмового пояснення або не дала вичерпних відповідей на поставлені питання, ревізор письмово інформує про це відповідний правоохоронний орган для реагування у відповідності з чинним законодавством.

3.12.При встановленні фактів недостач, знищення або умисного псування'товарно-матеріальних цінностей розмір збитків визначається згідно з чинними законами або іншими нормативно-правовими актами.

3.13- При виявленні фактів використання коштів і товарно-матеріа-иних цінностей не за призначенням їх відшкодування і поновлення, а також усунення інших порушень фінансової дисципліни проводиться згідно з чинним законодавством.

3.14. Якщо в ході ревізії (перевірки) встановлені випадки недостач, знищення, 1 псування товарно-матеріальних цінностей, які були виявлені до початку її проведення при інвентаризаціях силами працівників самого підприємства, установи, організації чи іншими: контрольними органами, то ревізором обов'язково перевіряється правильність визначення й відображення в бухгалтерському обліку розміру збитків у відповідності до чинного | законодавства; у випадках його порушення визначається і відображається в акті ревізії (перевірки) різниця в оцінці майна, що підлягає відшкодуванню.

3.15. У період проведення ревізії (перевірки) представники правоохоронного органу -ініціатора ревізії (перевірки), при потребі, сприяють одержанню в установленому порядку ревізором віл Національного банку України та його установ, комерційних банків та інших [ кредитних установ потрібних відомостей, копій документів, довідок про банківські операції | й залишки коштів на рахунках об'єктів, що ревізуються (перевіряються).

З.Іб.Для встановлення достовірності здійснешіх фінансово-господарських операцій на | об'єкті, який ревізується (перевіряється), правильності їх відображення в його бухгалтерському обліку ревізори при необхідності за сприяння правоохоронного органу отримують документальні підтвердження цим операціям на інших підприємствах, ^в | установах чи організаціях. Для цього на об'єкти, які мали правовідносини з об'єктом І

онтролю, направляються або письмові запити про надання довідок, копій документів про ераці' та розрахунки з підприємством, установою, організацією, що ревізується або _ІС0Євіряється, або на такі об'єкти для ознайомлення з відповідними оригіналами документів, одержання їх копій чи пояснень за посвідченнями про проведення зустрічних перевірок управляються ревізори, які оформляють результати іакого контролю актом. При цьому чустрічні перевірки у суб'єктів господарювання, непід<онтрольних органам ДКРС, в ході оевізії (перевірки), що проводяться за постановою прокуіюра, слідчого чи особи, що проводить пізнання, здійснюються органами ДКРС на підставі постанови про призначення таких зустрічних перевірок.

Зустрічні перевірки на непідконтрольних підприємствах за межами регіону (Автономної Республіки Крим, відповідної області, міст Києва чи Севастополя), в якому з ініціативи правоохоронного органу проводиться основна ревізія чи перевірка, доцільно щоб організовували правоохоронні органи адміністративних центрів, де вони мають бути проведені.

3.17.Органом ДКРС при сприянні правоохоронно, о органу протягом терміну ревізії (перевірки) вживаються заходи щодо максимального відшкодування завданих державі збитків та усунення інших фінансових порушень.

3.18.На вимогу правоохоронних органів для з'ясування додаткових питань щодо фінансово-господарської діяльності об'єкта ревізії (перевірки), які не були поставлені в попередній постанові (іншому зверненні), може проводи гися додаткова ревізія (перевірка) на підставі окремо винесеної постанови (поданого іншого звернення) за підписом прокурора, слідчого, особи, яка проводить дізнання, чи керівника органу МВС або СБУ, в якій визначаються додаткові питання або уточнюються попередні. Проведення додаткової ревізії (перевірки) за зверненням правоохоронного органу здійснюється тим самим або іншим ревізором (ревізорами) виключно за рішенням керівника органу ДКРС.

3.19.Залучення посадових осіб органів ДКРС на підставі пункту 2.6 цієї Інструкції до участі в ревізіях (перевірках), що проводять інші органи державного фінансового контролю, може здійснюватися на строк до 15 робочих днів. За погодженням з керівництвом контрольно-ревізійного підрозділу цей строк може бути продовжено. При цьому залучені до ревізії (перевірки) ревізори можуть перевіряти: у разі проведення ревізії (перевірки) за постановою прокурора, слідчого або особи, що проводить дізнання, - всі питання, які входять до компетенції органів ДКРС; у разі залучення до проведення ревізії (перевірки) на підконтрольному органу ДКРС підприємстві, в установі, організації - лише питання стосовно використання бюджетних позик, позик та кредитів, гарантованих коштами бюджетів, цільового використання дотацій та субсидій, інших бюджетних асигнувань, коштів позабюджетних фондів, а також належного виконання державних контрактів, проавансованих за рахунок бюджетних коштів.

Проміжний акт підписується керівником ревізійної групи та посадовими особам* підприємства, установи чи організації, що ревізується. При цьому в обов'язковому порядку зазначаються посади, прізвища, ініціали відповідальних за перевірену ділянку роботи осіб.

До проміжного акта додаються відповідні пояснення посадових осіб стосовно виявлених

порушень.

Проміжний акт разом з нідтверджувальними документами га поясненнями відповідних! осіб контрольно-ревізійний підрозділ негайно, не очікуючи завершення ревізії (перевірки), надсилає до правоохоронного органу - ініціатора ревізії (перевірки).

Зафіксовані в проміжному акті порушення стисло викладаються в загальному акті; (довідці) ревізії (перевірки), а сам проміжний акт (довідка) розглядається як документ, що їх підтверджує.

4 3. Не допускається включення в акт (довідку) ревізії (перевірки) різного роду висновків, що не підтверджені документами про фінансово-господарську діяльність об'єкта,' який перевіряється, пропозицій, а також даних слідчих матеріалів (протоколів допиту) та посипань на свідчення посадових осіб, дані правоохоронним органам.

4.4. У випадках знищення документів, створення обставин, що виключають можливість { розмежування відповідальності за збереження готівки і товарно-матеріальних цінностей, | фальсифікації документів посадовими та матеріально відповідальними особами в акт ] (довідку) ревізії (перевірки) включаються факти недостач готівки і товарно-матеріальних | цінностей, порушень з ознаками зловживань без установлення конкретних винуватців з І одночасним висвітленням причин такої ситуації.

4.5. У вступній частині акта (довідки) ревізії (перевірки) обов'язково зазначаються: - прізвища, ініціали ревізорів, їх посади;

- номера і дати видачі посвідчень, на підставі яких проводилася ревізія (перевірка), 1
ким їх видано;

- номер, дата звернення і назва правоохоронного органу - ініціатора ревізії (перевірки);

- повна назва об'єкта, що перевіряється, йоги підоорядкованість, форма власності, я ідеитифшшвиний код, основні банківські реквізити, місцезнаходження, розміри асигнувань та ї використання коштів бюджетів і державних валютних фондів;

- ревізійний період, дата початку й закінчення ревізії (перевірки);

- ким і за який період була проведена попередня ревізія (перевірка) з питань, 1 поставлених у зверненні правоохоронного органу;

- посадові особи, що відповідали за фінансово-господарську діяльність протягом періоду ] ревізії.

4.6.Якщо на вимогу правоохоронних органів проводиться ревізія (перевірка) із 1 залученням спеціалістів інших контрольних органів та різних галузей народного 1 господарства, то в акті (довідці) зазначаються їх місця роботи, прізвища, посади.

4.7.Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті (довідці), як правило, у } відповідності до питань, поставлених правоохоронним органом.

4.8.При висвітленні в акті (довідці) ревізії (перевірки) кожного поставленого питання і має бути зазначено:

- які документи перевірені, за який період, метод перевірки (суцільний, вибірковий), і наявність наказу керівника об'єкта контролю або іншого відповідного документа щодо закріплення за посадовими особами відповідальності за здійснення окремих операцій, які аклшчеш до переліку питань ревізії (перевірки);

- яке допущено порушення (назва, дата, номер нормативно-правового акта, номер статті чи пункту, що були порушені); розміри виявлених збитків, причини (по можливості) їх виникнення; посади, прізвища та ініціали осіб, на яких покладено відповідальність за здійснення певних господарських та фінансових операцій, і з вини яких допущено порушення;

- як відображено в бухгалтерському або складському обліку операції, здійснені з порушеннями.

4.9. Викладаючи в акті (довідці) порушення ведення бухгалтерського обліку, необхідно конкретно вказувати, які положення та інструкції торушуватися, які з пунктів взагалі не виконувалися. В акті (довідці) не слід використовувати зауваження "облік занедбано", "допущено викривлення обліку", "внаслідок відсутності обліку неможливо встановити" та ін-

4 Ю. В акті (довідці) ревізії (перевірки) не допускаються як оцінки дій окремих посадових осіб (зокрема: "розкрав кошти", "привласнив державне майно", "сфабрикував", "злочинець", "шахрай"), так і в цілому висновки звинувачувального характеру.

4.11. Виявлені порушення описуються в акті (довідці) доступною мовою, без зайвого
застосування спеціальної термінології.

4.12. При організації_; та проведенні ревізій та перевірок працівники органів ДКРС
зобов'язані забезпечити дотримання державної, комерційної та службової таємниць.

Розголошення посадовою особою органу ДКРС державної,- а також комерційної чи службової таємниці, суть якої визначено підлункгами 1.5.10 і 1.5.11 Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні, затвердженої наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 № 121 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.10.97 за № 497/2301 (із змовами і доповненнями), є порушенням трудових обов'язків, за яке передбачено звільнення з роботи як за одноразове грубе їх порушення, згідно з пунктом 1 статті 41 Кодексу про працю України.

4.13.Відображені в акті (довідці) ревізії (перевірки) дані про виявлені факти недостач готівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей, незаконного, нецільового витрачання державних коштів, інших фінансових порушень підтверджуються відповідними документами, інвентаризаційними описами, актами контрольних обмірів та розрахунками, що додаються до акта (довідки) ревізії (перевірки).

4.14.Акт (довідка) ревізії (перевірки) підписується керівником ревізійної групи (ревізором), керівником та головним (старшим) бухгалтером, або особою, що найнята для ведення бухгалтерського обліку об'єкта контролю. У разі потреби з актом (довідкою) ознайомлюються й інші відповідальні працівники перевіреного об'єкта, що вони підтверджують своїми підписами.

4.15.У разі виявлення значних порушень, недостач, порушень з ознаками зловживань, що тягнуть за собою кримінальну чи адмінісгргггивну відповідальність, акт (довідка) підписується також тими колишніми керівниками і матеріально відповідальними особами, до періоду роботи яких на перевіреному підприємстві, в установі, організації вони відносяться (якщо вони продовжують працювати на цьому ж підприємстві, в установі чи організації). У випадках звільнення цих осіб з об'єкта контролю керівник ревізійної групи (ревізор), при потребі, звергається до ініціатора ревізії (перевірки) про забезпечення ознайомлення їх з актом (довідкою) і його (її) підписання.

4.16.Узгодження і підписання акта (довідки) ревізії (перевірки) та розгляд поданих заперечень і зауважень проводиться відповідно до вимог пунктів 4.6-4.10 Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірок органами дгржавної контрольно-ревізійної служби в Україні, затвердженої наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 № 121 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.10.97 за № 497/2301 (із змінами і доповненнями).

4.17. Акт (довідка) ревізії (перевірки) складається в трьох примірниках, а на письмову вимогу правоохоронних органів - і в більшій кількості. Примірники акта (довідки) для унеможливлений його (її) підробки візуються ревізором на кожній сторінці та належним чином скріплюються із зазначенням на останній сторінці кількості сторінок у ньому (у ній) Один примірник акта (довідки) під розписку офіційно передається в канцелярію об'єкта контролю з обов'язковою позначкою дати та вхідного номера на другому примірнику або вручається керівнику підприємства, а у разі відмови в одержанні - акт (довідка) надсилається рекомендованим поштовим відправленням за адресою об'єкта контролю, вказаною в установчих документах. При направленні акта (довідки) поштою на тих його (її) примірниках, що направляються до правоохоронного оріану і залишаються в контрольно-

ревізійному підрозділі, зазначаються реквізити поштового повідомлення, яке долучається д₀| ревізійної справи.

4.18. У разі залучення посадових осіб органу ДКРС до участі в ревізії (перевірці]! результати таких контрольних дій оформляються довідкою перевірки.

5, Реалізація матеріалів ревізій (перевірок)

5.1.Матеріали ревізії (перевірки) передаються в правоохоронні органи в строк неї пізніше 7 робочих днів після її завершення на об'єкті контролю (підписання акта (довідки) і ревізії (перевірки) посадовими особами об'єкта контролю або складеная акта про відмову І в його підписанні) при відсутності зауважень керівництва перевіреного підприємства,! установи чи організації або не пізніше 20 робочих днів - за наявності таких зауважень. У виняткових випадках термін передачі матеріалів у правоохоронні органи встановлює] керівник органу ДКРС, про що письмово повідомляється ініціатор ревізії (перевірки).! Основний та проміжні акти (довідки) з усіма додатками передаються в перших! примірниках.

5.2.Передача матеріалів ревізії (перевірки) до правоохоронного органу проводиться офшійно через його канцелярію з обов'язковим позначенням дати і вхідного номера на 1 другому примірнику супровідного листа органу ДКРС. Допускається передача ревізійних! матеріалів у правоохоронні органи рекомендованим поштовим відправленням. Передача] ревізійних матеріалів безпосередньо посадовим особам правоохоронних органів! забороняється, в тому числі й під розписку.

5.3.У супровідному листі на ім'я керівника правоохоронного органу в| обов'язковому порядку має бути висвітлено:

- коли, ким і за який період проводилась ревізія (перевірка);

- обставини та суть виявлених порушень законодавства з фінансових питань;

- які вимоги чинного законодавства порушено (назва, дата, номер, стаття чи пункт, киш затверджені) і хто відповідальний за це порушення;

- коли, на що, в якому обсязі й за чиєю вказівкою були неправомірно використанії фінансові ресурси, в тому числі бюджетні кошти;

- в якій сумі й кому заподіяно шкоду чи збитки;

- як відображено в бухгалтерському або складському обліку операції, здійснені я порушеннями;

- які заходи для усунення виявлених порушень вжито в ході ревізії (перевірки) органом ДКРС та керівництвом об'єкта контролю.

5.4. Матеріали, що передаються за результатами ревізії (перевірки) в правоохоронні |
органи, мають містити такі документи:

- оригінал акта (довідки) ревізії (перевірки) з додатками, на які є посилання в ньому,! включаючи належно завірені копії розпорядчих чи господарських документів, які містять | ознаки здійснених порушень, інвентаризаційні описи, якими зафіксовано недостачі коштів і матеріальних цінностей, акти контрольних обмірів, якими встановлено відхилення від актів | приймання виконаних робіт, тощо;

- пояснення або заперечення посадових чи матеріально відповідальних осіб { підприємства, установи, організації, які перевірялись, та інших осіб щодо обставин) порушення (якщо такі подані) й висновки посадових осіб органів ДКРС тосовно таких І пояснень, заперечень;

- копію повідомлення до правоохоронного органу про доцільність вилучення документів і (якщо в ході ревізії чи перевірки ревізорами тимчасово вилучалися документи у зв'язку з ї»1 підробленням або виявленими порушеннями 3 ознаками зловживань);

- опис документів, що додаються до супровідного листа.

5.5. Матеріали ревізії (перевірки), які передаються в правоохоронні органи
нумеруються по аркушах. В описі зазначається: порядковий номер, повна назва документа, і його дата, номер і кількість аркушів, а також загальна кількість матеріалів і аркушів

літерами. Опис підписується посадовою особою органу ДКРС, ставиться дата

його складення.

5 6 Доопрацювання органом ДКРС ревізійних матеріалів у разі порушення вимог пункту, інструкції, що перешкоджає всебічному та об'єктивному дослідженню обставин иявленого правопо

Дата добавления: 2014-01-05