Облік зобов’язань за облігаціями

Відповідно до Закону про цінні папери облігація - це цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цінного папера в передбачений в ньому строк і з виплатою фіксованого процента (якщо інше не передбачено умовами виписку).

Суб'єкт господарювання - юридична особа має право випускати від свого імені облігації підприємства і реалізувати їх громадянам та юридичним особам.

Право на випуск облігацій підприємства виникає у суб'єкта господарювання з дня реєстрації цього випуску у відповідному органі державної влади.

Суб'єкту господарювання забороняється випуск облігацій підприємства для покриття збитків, пов'язаних із його господарською діяльністю.

Акціонерне товариство має право випускати облігації на суму, яка не пере­вищує розміру статутного капіталу або розміру забезпечення, що надається това­риству з цією метою третіми особами.

Якщо випуск облігацій здійснюється емітентом уперше, емітент має право здійснювати випуск облігацій за умови повної сплати статутного капіталу на мо­мент прийняття рішення про випуск облігацій.

Номінальна вартість, яка зазначається на облігації, є основною сумою платежу за облігацією, яка підлягає сплаті у день погашення облігації та на яку нараховуються відсотки за відповідні періоди. Номінальна вартість облігації не змінюється.

На відсоткових облігаціях завжди вказується ставка відсотків, під які випу­щено облігації. Ця ставка відсотків не змінюється з часом. Емітент облігації зо­бов'язується сплатити відсоток у визначені дати (щоквартально, кожні півроку, щорічно або в кінці обігу - при погашенні облігації). Кожний періодичний платіж за відсотками нараховується множенням основної суми облігації на встанов­лену ставку відсотків.

Строки погашення облігації - це дата, передбачена умовами емісії облігацій, на яку емітент сплачує держателю облігації номінальну вартість.

Розміщуються облігації підприємств шляхом відкритого або закритого про­дажу. Розміщення передбачає відчуження облігацій емітентом або андеррайтером (первинним власником облігацій) шляхом укладання цивільно-правових угод впродовж терміну, визначеного в умовах випуску облігацій як термін розмі­щення. При відкритому продажу облігації розміщуються серед юридичних та і фізичних осіб, коло яких раніше визначити неможливо. При закритому продажу облігації розміщуються і обертаються між юридичними особами (професійними учасниками ринку цінних паперів, банками, страховими компаніями, інститутами спільного інвестування і т.д.), перелік яких раніше визначений емітентом в рішенні про випуск облігацій.

Продаватися облігації можуть за номіналом, з дисконтом (тобто нижче номіналу) або з премією (тобто вище номіналу).

Ціну реалізації облігації визначають різницю між встановленою за облігацією ставкою процентів та ринковою ставкою процентів.

Ринкова ставка процентів - це ставка, за якою одна сторона (покупець облігацій) погоджується тимчасово надати кошти, а друга сторона (продавець облігацій) вважає можливим взяти ці кошти з урахуванням всіх пов'язаних із цим ризиків. Ринкова ставка процентів визначається конкурентними факторами на фондовому ринку і може змінюватися щоденно на відміну від встановленої на весь строк дії ставки процентів, зазначеної на процентній облігації. Ринкову ставку процентів називають діючою ставкою, або купонною ставкою.

Різниця між встановленою ставкою процентів та ринковою ставкою впли­ває на вартість продажу облігації таким чином:

Ø якщо встановлена і ринкова ставка процентів співпадають, облігації про­даються за номіналом;

Ø якщо ринкова ставка вище встановленої, облігація продаватиметься зі зниж­кою - дисконтом;

Ø якщо ринкова ставка нижче встановленої, то облігація продаватиметься з надбавкою - премією.

Різниця між номінальною вартістю облігацій і вартістю їх випуску (дисконт або премія) підлягає амортизації за методом ефективної ставки відсотка процента починаючи від дати випуску облігації до дати її погашення.

Сума амортизації дисконту = балансова вартість облігації на початок періоду, за який нараховується проценти х ефективна ставка відсотка – номінальна вартість облігації х номінальна ставка відсотка.

Сума амортизації премії = номінальна вартість облігації х номінальна ставка процента – балансова вартість облігацій на початок періоду, за який нараховуються проценти х ефективна ставка процента.

Ефективна ставка процента при придбанні з дисконтом = (Сума річного процента + суму річного дисконту) / (номінальна вартість облігацій + вартість випуску облігацій): 2.

Ефективна ставка процента при придбанні з премією = (Сума річного процента - суму річної премії) / (номінальна вартість облігацій + вартість випуску облігацій): 2.

Облік довгострокових облігацій ведуть на рахунку 52 "Довгострокові зобо­в'язання за облігаціями", який призначено для обліку розрахунків з іншими осо­бами за випущеними та сплаченими власними облігаціями терміном погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу. Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" має такі субрахунки:

521 "Зобов'язання за облігаціями"

522 "Премія за випущеними облігаціями"

523 "Дисконт за випущеними облігаціями"

За кредитом субрахунку 521 "Зобов'язання за облігаціями" ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій, за дебетом — погашен­ня заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

За кредитом субрахунка 522 "Премія за випущеними облігаціями" відобра­жається нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом — пога­шення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.

За дебетом субрахунка 523 "Дисконт за випущеними облігаціями" ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом — списання нара­хованих сум.

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями ведуть за їх видами та термінами погашення.

Дата добавления: 2014-01-05