Приклад

Підприємство-емітент здійснило емісію та продаж 1 січня 2002 року облігацій номінальною вартістю 50 000 грн. іншому підприємств.

Номінальна ставка відсотка по облігації 9% річних.

Термін погашення облігації через 5 років.

Виплата відсотків здійснюється один раз на рік, 1 січня.

Потрібно:

Визначити заборгованість за облігаціями на дату балансу 31 грудня 2002 року та навести фрагменти фінансової звітності, якщо:

1) 1 січня підприємство-емітент реалізувало облігації за номіналом.

2) 1 січня підприємство-емітент реалізувало облігації за 46 282 грн., тобто з дисконтом в сумі 3 718 грн.

3) 1 січня підприємство-емітент реалізувало облігації за 52 019 грн., тобто з премією 2 019 грн.

Розв’язок:

1. 1 січня 2002 року підприємство "Живчик" реалізувало облігації за номінальною вартістю.

На рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з розміщенням обліга­цій, будуть відображені так:

1.1. Розміщення облігацій 1.01.2002 року, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 50 000

Кредит 521 "Зобов'язання за облігаціями" 50 000.

1.2. Нарахування процентів за облігаціями за кожний період:
Дебет 952 "Інші фінансові витрат» 4 500
Кредит 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 4 500.

50000х9%	=
100%

1.3. Сплата процентів за облігаціями щороку:

Дебет 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 4 500

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 4 500.

На кінець 2005року довгострокове зобов'язання за облігаціями слід пере класифікувати у короткострокове зобов'язання за таким записом:

Дебет 521 "Зобов'язання за облігаціями " 50 000

Кредит 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими

зобов'язаннями" 50 000

На дату погашення основного боргу буде зроблений запис:

Дебет 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими

зобов'язаннями " 50 000.

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 50 000.

2. 1 січня 2002 року підприємство-емітент реалізувало облігації за 46 282 грн., тобто з дисконтом у сумі 3 718 грн.

Дата емісії облігацій співпадає з датою сплати відсотка.

2.1. Емісія та розміщення облігацій:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 46 282

Кредит 521 "Зобов'язання за облігаціями " 46 282.
Одночасно на суму дисконту:

Дебет 523 "Дисконт за випущеними облігаціями " 3 718

Кредит 521 "Зобов'язання за облігаціями " 3 718.

2.2. Нарахування відсотків за облігаціями:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 4500

Кредит 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками " 4 500.

2.3. Суму амортизації дисконту визначено на підставі методу ефективної ставки відсотка. Ефективна ставка відсотка дорівнює ринковій 11% або за розрахунком на підставі формули.

Розрахунок:

q дисконт: (50 000 - 46 282) = 3 718 грн.

q ефективна ставка відсотка:

Таблиця

Розрахунок амортизації дисконту за зобов'язанням по облігаціях

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3 - гр.2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
01.01.2002	—	—	—	46 282
31.12.2002	4 500	5 091		46 873
31.12.2003	4 500	5 156		47 529
31.12.2004	4 500	5 228		48 257
31.12.2005	4 500	5 308		49 065
31.12.2006	4 500	5 435		50 000

При емісії та реалізації облігацій з дисконтом грошових коштів отримано мен­ше, ніж виникли зобов'язання за облігаціями. Причому на дату погашення облігації їх держателю буде сплачуватись номінальна вартість облігації. Дисконт за облі­гаціями повинен бути амортизований до дати погашення облігацій шляхом збіль­шення витрат на відсотки у емітента. Нарахування амортизації дисконту за 2002 рік буде відображено записом:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 591

Кредит 523 "Дисконт за випущеними облігаціями " 591.

Загальна сума фінансових витрат за відсотками складатиме:

45 00 + 591 = 5 091.

2.4. Сплата відсотків за облігаціями.

Дебет 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 4 500

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 4 500.

До дати погашення позики дисконт буде повністю амортизовано, сальдо заборго­ваності за облігаціями зросте до суми, що підлягає погашенню (номінальної вартості).

На кінець 2005року довгострокове зобов'язання за облігаціями буде переквалі­фіковане у короткострокове за таким записом:

Дебет 521 "Зобов'язання за облігаціями " 49 065

Кредит 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими

зобов'язаннями " 49 065.

3. 1 січня 2002 року облігації випущено за 52 019 грн., тобто з премією 2 019 грн.

Дата емісії облігацій співпадає з датою сплати відсотків.

Бухгалтерські записи:

3.1. Розміщення облігацій 1.01.2002 р., грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті " 50 000

Кредит 521 "Зобов'язання за облігаціями " 50 000.

Одночасно на суму премій:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 2 019

Кредит 522 "Премія за випущеними облігаціями " 2 019.

Слід зазначити, що сума премії збільшує в Балансі зобов'язання за позикою. На дату погашення позики за облігаціями підприємство-емітент сплачуватиме номі­нальну вартість облігації. Отже, сума премії за облігаціями підлягає амортизації до дати погашення позики шляхом зменшення фінансових витрат на відсотки.

Суму амортизації премії розрахуємо методом ефективної ставки відсотка:

Ефективна ставка відсотка дорівнює ринковій.

Розрахунок на підставі формули:

q премія: (52 019 - 50 000) = 2 019 грн.;

q ефективна ставка відсотка:

Таблиця

Дата добавления: 2014-01-05