Облік податкових та інших довгострокових зобов’язань

Розподіл орендних платежів

Дата	Орендні платежі	Залишок заборгованості орендаря на кінець періоду ***, грн.
Мінімальна сума орендних платежів, яка утримується регулярно, грн.	Винагорода за тимчасове користування об'єктом *, грн.	Плата за об'єкт **, грн.
01.11.02	6790,98	-	6790,98	19209,02
01.05.03	6790,98	576,27 (19209,02*0,03)	6214,71	12994,31
01.11.03	6790,98	389,83 (12994,31*0,03)	6401,15	6593,16
01.05.04	6790,98	197,82(6593,16*0,03)****	6593,16
Разом	27163,92	1163,92		-

* Визначається як добуток залишку заборгованості орендаря на початок періоду і орендної ставки відсотка.

** Визначається як різниця між сумою орендних платежів і винагородою за кори­стування об'єктом.

*** Визначається як різниця між залишком заборгованості орендаря на початок періоду та орендними платежами за об'єкт.

****Визначається з урахуванням залишку заборгованості орендаря за об'єкт

На рахунках бухгалтерського обліку дані операції відображається записами:

№ п/п	Зміст господарської операції		Сума, грн.
Д-т	К-т
В орендаря
Станом на 01.11.02 р.
1.	Відображено заборгованість за обладнання
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ
3.	Введено в експлуатацію обладнання
4.	Заборгованість за перше півріччя включена до складу поточної заборгованості (в т.ч. ПДВ) (6790,98*1,2)			8148,70
5. .	Перерахована орендна плата			8148,70
Станом на 01.05.03 р. Примітка.У подальші періоди оренди операції відображаються проведеннями, аналогічними наведеним у другому періоді.
6.	Заборгованість за друге півріччя включена до складу поточної заборгованості (в т. ч. ПДВ) (6214,71*1,2)			7457,65
7.	Нарахована орендна плата за користування обладнанням (без ПДВ)			576,27
8.	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ			115,25
9.	Перераховано орендні платежі			7457,65
		691,52

Відстрочені податкові зобов’язання – це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку (обліковий прибуток) і прибутку, що підлягає оподаткування розрахованого за правилами передбаченими ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» (податковий прибуток).

Відстрочені податкові активи – це сума податку на прибуток, яка належить до відшкодування в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Різниці між податковим та обліковим прибутком виникають в зв’язку з двома головними причинами:

- різницею у періодах визначення доходів і витрат (тимчасові різниці);

- різницею у видах доходів і витрат, які є валовими (постійні різниці).

Постійна різниця – це різниця між податковим прибутком (збитком) обліковим прибутком (збитком) за певний період, яка виникає в поточному звітному періоді і не анулюється в наступних звітних періодах. Тобто, це різниця між податковим і бухгалтерським прибутком, яка ніколи не буде погашена. Наприклад, суми визнаних економічних санкцій (штрафи, пені, неустойки) за недотримання підприємством законодавства і умов договорів, які обліковуються в складі поточних витрат операційної діяльності; амортизація вартості основних невиробничих фондів: благодійні внески; втрати від участі в капіталі: витрати на сплату відсотків за борговими зобов’язаннями не пов’язаними з веденням господарської діяльності та інші.

Тимчасові різниці є витрати або доходами, які визнаються такими за П(С)БО та податковим законодавством, однак в різний момент часу. Основними тимчасовими різницями є отримання (перерахування) авансів, створення резервів сумнівних боргів і списання безнадійних боргів, доходи та витрати майбутніх періодів.

Постійні різниці не враховуються при визначенні відстрочених податкових активів і зобов’язань.

Тимчасові різниці помножені на встановлену законодавством ставку податку на прибуток є відстроченими податковими активами або відстроченими податковими зобов’язаннями.

Для обліку відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальні рахунки: 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Наприклад. А) Підприємство отримало прибуток за даними фінансового обліку в розмірі 40 000 грн., прибуток визначений за правилами податкового законодавства – 70 000 грн. Визначити та відобразити на рахунках обліку податок на прибуток підприємства.

Розв’язок: 1. Визначаємо тимчасову різницю 70 000 – 40 000 = 30 000 грн.

2. Розраховуємо податок на прибуток від суми різниці, так як податковий прибуток перевищує обліковий, то це відстрочені податкові активи. 30 000 * 0,25 = 7 500 грн.

3. Визначаємо суму витрат з податку на прибуток: 70 000 * 0,25 – 7 500 = 10 000 грн.

На рахунках обліку це відображається записами: Дт 17 Кт 641 7 000 грн.

Дт 98 Кт 641 10 000 грн.

Б) Підприємство отримало прибуток за даними фінансового обліку в розмірі 90 000 грн., прибуток визначений за правилами податкового законодавства – 80 000 грн. Визначити та відобразити на рахунках обліку податок на прибуток підприємства.

Розв’язок: 1. Визначаємо тимчасову різницю 90 000 -75 000 = 15 000 грн.

2. Розраховуємо податок на прибуток від знайденої різниці, так як обліковий прибуток перевищує податковий, то це відстрочені податкові зобов’язання. 15 000 * 0,25 = 3 750 грн.

3. Визначаємо суму зобов’язань з податку на прибуток за звітний період без відстрочених податкових зобов’язань: 90 000 * 0,25 – 3 750 = 18 750 грн.

На рахунках обліку це відображається записами: Дт 98 Кт 641 18 750 грн.

Дт 98 Кт 54 3 750 грн.

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов’язанням та облік яких не відображається на рахунках 50, 51, 52. 53, 54, призначено рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання», що відображається записами:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1.	Отримано зворотну фінансову допомогу в касу, на поточний рахунок в банку	30,31
2.	Переведено до складу поточних зобов’язань довгострокові зобов’язання
3.	Списано на доходи заборгованість, по якій минув строк позивної давності

Первинними документами з обліку інших довгострокових зобов’язань можуть бути прибуткові касові ордери, виписки банку, платіжні доручення, довідки та розрахунки бухгалтерії.

Дата добавления: 2014-01-05