Типові господарські операції за рахунком 66

Зміст господарської операції	Дебет	Кре-дит

Утриманно з робітників винуватців браку із зарплати
Виплачено зарплату
Перераховано кошти на виплату зарплати, премій, допомог в ощадбанк
В рахунок оплати праці видана путівка в санаторій, проїздні документи
Віднесення неповернутих підзвітних сум в рахунок оплати праці
Відраховано з оплати праці пайові внески
Проведені внески до статутного капіталу за рахунок нарахованої зарплати
Утримано з зарплати прибутковий податок
Відраховано із зарплати на страхування на випадок безробіття та на пенсійне забезпечення
Депонована зарплата
Утримано із зарплати аліменти
Відображено вартість виданої натуральної оплати праці
Списано в дохід неотримана зарплата за якою минув строк позовної давності
Нарахована оплата праці робітникам основного виробництва
Нарахована оплата праці будівельникам, слюсарям на збиранні машин і механізмів
Нарахована оплата праці працівникам, які зайняті виправленням браку
Повернено в касу зайво отриману зарплату
Повернено зайво отриману зарплату на рахунок у банк
Нарахована оплата праці робітникам, зайнятим на будівництві літніх таборів для утримання тварин, на освоєнні нового виробництва та інших роботах,що стосуються майбутніх періодів
Нарахування оплати праці за час відпустки і за стаж роботи
Нарахована допомога за тимчасову непрацездатністю
Погашено переплату зарплати за рахунок дивідендів
Списана оплата праці на виробництво за елементами витрат
Нарахована оплата праці з ліквідації наслідків стихійного лиха на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9
Нарахована оплата праці загальновиробничому персоналу
Нарахована оплата праці адміністрації підприємства
Нарахована оплата праці працівникам, зайнятим реалізацією продукції
Нарахована оплата праці працівникам житлово-комунальних і обслуговуючих господарств

При журнально-ордерній формі обліку нарахування заробітної плати відображається в журналах №5 і №5А виплати заробітної плати - в журналі 1; утримання із заробітної плати податків в бюджет, по виконавчих листах на користь третіх осіб, своєчасно не виплачена заробітна плата - в журналі 3.

Виплата заробітної плати здійснюється за місцем роботи. У випадку, коли день виплати заробітної плати співпадає з вихідним, святковим чи неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

За особистою письмовою згодою виплата може здійснюватися через установи банків, шляхом перехування на карткові рахунки працівників за рахунок підприємства.

Заробітна плата робітників підприємств на території України виплачується в грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Також заробітна плата може виплачуватися банківськими чеками в порядку, встановленому Кабміном України.

Колективним договорoм, як виключення, може бути передбачена часткова виплата заробітної плати (за цінами не нижче собівартості) в тих галузях чи за тими професіями, де така виплата еквівалентна за вартістю оплати праці в грошовому виразі, є звичайною і бажаною для робітників, за виключенням товарів, перелік яких встановлюється Кабміном України.

Заробітна плата робітникам за першу половину місяця видається у вигляді авансу, розмір якого визначається виходячи з даних табеля про відпрацьований час та тарифної ставки. Сума авансу потім утримується із заробітної плати робітника, розрахованій за підсумками роботи за місяць. Мінімальний розмір авансу повинен бути не нижче тарифної ставки працівника за відпрацьований час згідно табеля.

Існує також безавансовий порядок розрахунків за заробітною платою, при якому на підприємстві замість планового авансу робітникам нараховується заробітна плата за першу половину місяця за фактично виготовлену продукцію чи за фактично відпрацьований час.

Як правило, аванс нараховується у розмірі 40-50% окладу, але за вирахуванням податків.

Основним бухгалтерським регістром, який використовується для розрахунків з працівниками, є розрахункова відомість. Це регістр аналітичного обліку, так як складається в розрізі кожного табельного номеру, за цехами, категоріями робітників і за видами витрат і утримань.

Розрахункова відомість містить в собі такі показники:

1) нараховано за видами оплат (оборот за кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці»);

2) утримано і зараховано за видами платежів і зарахувань (оборот за дебетом рахунку 66);

3) до видачі на руки або залишилось за підприємством на кінець місяця (сальдо за рахунком 66);

Третій показник розрахункової відомості є підставою для заповнення платіжної відомості для видачі заробітної плати.

Існує кілька варіантів оформлення розрахунків з працівниками:

4) шляхом складання розрахунково-платіжних відомостей, в яких суміщаються 2 регістри: розрахункова і платіжна відомості, тобто одночасно розраховується сума до оплати і проводиться її виплата. Ці відомості використовуються, в основному, на невеликих підприємствах з постійним складом працівників;

5) шляхом складання розрахункових відомостей, а виплата проводиться окремо за платіжними відомостями;

6) шляхом складання машинним способом листків «Розрахунок заробітної плати» для кожного працівника за місяць (нараховано, утримано і до видачі), на основі яких заповнюється платіжна відомість для видачі заробітної плати.

Підставою для складання розрахункових відомостей і листків розрахунку зарплати є первинні документи:

n табель обліку використання робочого часу - для розрахунку погодинної зарплати та інших оплат, в основу яких покладений час (простій, доплати за роботу в нічний і понадурочний час, тимчасова непрацездатність);

n накопичувальні карточки заробітної плати - для робітників-відрядників;

n розрахунки бухгалтерії за всіма видами додаткової зарплати і допомог з тимчасової непрацездатності;

n розрахункові відомості за минулий місяць - для розрахунку сум утримань податків;

n рішення судових органів на утримання за виконавчими листами;

n платіжні відомості на раніше виданий аванс за першу половину місяця;

n доручення-зобов’язання на товари, продані в кредит і ін.

6. Згідно з чинним законодавством кожен працівник має право на оплачувані відпустки.

Відпустки поділяються на щорічні (основна, додаткова за роботу у шкідливих умовах праці, додаткова відпустка в зв‘язку з навчанням, по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку тощо).

Відповідно до КЗпП щорічна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю не менше 24 календарних днів.

При визначенні тривалості щорічних відпусток, що надаються працівникам, не враховуються святкові та неробочі дні. Згідно з КЗпП в Україні встановлено 10 святкових і неробочих днів.

Сума відпускних визначається згідно з Порядком обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100, зі змінами і доповненнями.

Відповідно до цього Порядку суми виплат, належних працівнику за час надання йому щорічних, основної та додаткової відпусток, тривалість яких визначається в календарних днях, розраховується щляхом ділення сумарного заробітку за останні 12 місяців перед наданням відпустки на відповідну кількість календарних днів року (з винятком святкових і неробочих днів та робочих днів протягом яких працівник не працював(скорочений робочий тиждень, відпустка без збереження зарплати)) і множенням отриманого результату (середньодненного заробітку) на кількість календарних днів відпустки.

У вигляді формули даний розрахунок виглядає таким чином:

В = (ЗП за 12 м./ 365 – С - Н) * к-сть днів відпустки.

До сумарного заробітку працівника за останні 12 місяціввключаються такі виплати: основна заробітна плата; доплати та надбавки (за понаднормову роботу і роботув нічний час, за суміщення посад, за вислугу років, керівництво бригадою, інтенсивність праці тощо); виробничі премії; винагорода за підсумками річної роботи і вислугу років тощо.

Премії включаються до заробітку того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату.

Крім вищенаведених виплат, також включаються виплати за час, протягом якого за працівником зберігався середній заробіток (за виконання деробов‘язків, службового відрядження та ін.), і допомога у зв‘язку з тимчасовою нерпацездатністю.

Якщо працівник відпрацював на підприємстві менше року, середня зарплата обчислюється виходячи з виплат за фактичний час роботи, тобто з першого числа наступного після оформлення на роботу місяця до першого числа місяця, в якому надається відпустка або виплачується компенсація за невикористану відпустку.

Протягом року чергові відпустки робітникам надаються нерівномірно. Щоб протягом року забезпечити рівномірне віднесення на собівартість продукції сум на оплату відпусток, може проводитися резервування цих затрат в розмірі планового проценту від фактично нарахованої основної заробітної плати. При цьому резерв створюється не лише на зарплату за час відпусток, але і на відрахування з неї соцстраху. Заробітна плата за відпустки в частині, що відповідає виплаті преміальних винагород з фонду матеріального стимулювання, не резервується.

На суму резерву на оплату майбутніх відпусток, дебетуються рахунки, на які віднесена основна заробітна плата, - 23, 91,92 і кредитується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», субрахунок 1«Забезпечення виплат відпусток».

Нарахування заробітної плати за час відпусток здійснюється бухгалтерською проводкою:

- Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою».

На підприємствах з сезонним характером виробництва і на підприємствах, які надають відпустки одночасно всьому персоналу, витрати по виплаті відпускних можуть відноситись безпосередньо на відповідні рахунки в момент їх нарахування, в період масових літніх відпусток для рівномірності віднесення використовується 39 рахунок «Витрати майбутніх періодів». Протягом року ці суми повинні бути списані на рахунки виробництва.

Суми відпускних, нарахованих робітникам в звітному періоді за дні відпустки, що припадають на слідуючий звітний період, включаються в затрати за слідуючий звітний період з відображенням за дебетом рахунків затрат (23, 91,92) і кредитом 66 рахунку.

При відмові від необхідності створення резерву на оплату відпусток його залишки можуть бути зараховані в прибуток від позареалізаційних операцій, або використані на оплату чергових відпусток.

7. В тісному зв’язку із заробітною платою знаходяться розрахунки по обов’язковому соціальному страхуванню, яке включає:

· страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, витратами зумовленими народження та похованням;

· страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що викликало втрату працездатності;

· інші види страхування передбачені законодавством України.

Основним джерелом внесків засобів загальнодержавного соціального страхування є внески роботодавців та застрахованих осіб.

Розміри внесків щорічно встановлюються ВРУ у відсотках:

· для роботодавців – до суми фактичних витрат на оплату праці і інших виплат найманим працівникам, які підлягають оподаткуванню прибутковим податком;

· для фізичних осіб – до суми оподатковуваного доходу.

Внески на обов’язкове страхування від нещасного випадку на виробництві сплачує виключно роботодавець.

Для обліку розрахунків за зборами на обов’язкове державне соціальне страхування призначено рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням”, який має 6 субрахунків (перерахувати).

На субрахунку 651 “За пенсійним забезпеченням” здійснюється облік розрахунків за збором на пенсійне страхування з Пенсійним фондом України. По Кт 651 відображають нарахування збору, а по Дт – перерахування та витрачання цього збору.

У відповідності з Законом України “Про збір на обовязкове державне пенсійне страхування” від 26.06.97р. №400/97-ВР (із змінами та доповненнями) об’єктом обкладання збором є фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на оплату основної та додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, а також винагороди, які виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру, але не більше 1600 грн.. У випадку, коли підприємства мають найманих працівників, але не здійснюють витрати на оплату їх праці, - у розмірі суми коштів, яка визначається розрахунково як добуток визначеного законом мінімального розміру заробітної плати на кількість працівників, яким не нараховується і не виплачується заробітна плата.

Ставка збору до Пенсійного фонду для підприємств та організацій всіх форм власності, а також фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності (крім тих, що перебувають на єдиному податку) становить 33,2% об’єкта обкладання збором.

Довідково: Існує також обкладанням збором до Пенсійного фонду операцій: з купівлі-продажу безготівкової валюти –0,5%, для організацій, що торгують ювелірними виробами із золота, платини і дорогоцінних каменів – 5% вартості реалізації, при відчуженні легкових автомобілів – 3% вартості придбання, з продажу нерухомості – 1% вартості вказаного у договорі купівлі-продажу, при наданні послуг мобільного зв’язку – 7,5% вартості.

При нарахуванні збору у бухгалтерському обліку роблять проведення: Дт 23, 91, 92, 92. При перерахуванні збору: Дт 651 Кт 311.

Перерахування збору здійснюється одночасно з одержанням коштів на оплату праці в установах банку, але не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним.

Субрахунок 652 “За соціальним страхуванням” призначений для обліку розрахунків за збором на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності.

По Кт відображають нарахування збору, а по Дт – перерахування та витрачання цього збору.

Об’єктом обкладання збором є такі ж витрати на оплату праці, що і для Пенсійного фонду, за винятком витрат на оплату праці згідно з цивільно-правовими договорами.

Нарахування збору відображається таким чином: Дт 23,91,92,93 Кт 652.

Витрачання цього збору здійснюється при нарахуванні допомоги у разі тимчасової непрацездатності (лікарняних), яке здійснюється на підставі листка непрацездатності, в якому вказується вид непрацездатності та час звільнення від роботи. На зворотному боці листка відділом кадрів визначається безперервний стаж роботи на підприємстві згідно з трудовою книжкою.

Допомога надається з першого дня втрати непрацездатності і до її повного відновлення. Вона визначається виходячи з середньомісячної зарплати, яка обчислюється із заробітку за останні 6 календарних місяців роботи, працівникам, які пропрацювали на підприємстві менше ніж 6 календарних місяців, середня зарплата обчислюється із заробітку за фактично відпрацьований час.

Сума допомоги за один день непрацездатності визначається як добуток середньоденного заробітку та відсотку, що визначається загальним трудовим стажем. Середньоденна зарплата визначається діленням зарплати за фактично відпрацьовані протягом двох місяців робочі дні на кількість відпрацьованих робочих днів.

При розрахунку середнього заробітку працівника за останні шість місяців включаються ті ж виплати, що і при розрахунку середнього заробітку для нарахування відпускних.

Розмір допомоги залежить від загального трудового стажу і надається в таких розмірах:

· 100% - при стажі більше 8 років, а також працівникам у яких тимчасова непрацездатність настала внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання, працівникам у яких на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років, ветерани війни та особи на яких поширюється дія Закону “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту;

Допомога по тимчасовій непрацездатності включається до сукупного доходу працівника і оподатковується.

Допомоги по соціальному старуванню, що виплачуються працівникам за перші 5 днів тимчасової непрацездатності включаються до витрат підприємства і відповідно відображаються на рахунках 8 та 9 класів такими записами: Дт 23,91,92,93 Кт 66; за наступні після 5 днів – не входять до фонду оплати праці, а нараховуються за рахунок коштів фонду соціального страхування такими записами: Дт 652 Кт 66.

На цьому ж субрахунку здійснюється облік відрахувань до фонду від нещасного випадку на виробництві. Розмір відрахувань залежить від класу професійного ризику до якого віднесено підприємство, зокрема бюджетні організації сплачують 0,2%.

Субрахунок 653 “За страхуванням на випадок безробіття” призначений для обліку розрахунків за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

По Кт 653 відображається нарахування збору, а по Дт – перерахування цього збору.

Ставка збору становить з 01.01.2009р. – 1,6 % фактичних витрат на оплату праці, що підлягають обкладанням податком на доходи фізичних осіб.

Нарахування збору відображається проведеннями: Дт 23,91,92,93 Кт 653.

Розрахунок заробітної плати в умовах бригадної форми організації праці