Учет финансовых вложений

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением о бухгалтерском учете «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременно выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям относятся:

Виды финансовых вложений	Характеристика вида
1. Государственные и муниципальные ценные бумаги	Долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.), эмитированные государством, субъектами РФ, органами местного самоуправления и обеспеченные гарантиями этих органов
2. Ценные бумаги других организаций	Вложения в долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.) производятся с целью получения дохода в виде процента или дисконта в течении строго установленного срока
3. Вклады в уставные (складочные) капиталы др. организаций	- инвестиции, представляющие собой сумму активов, инвестированных с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта; - производятся в форме внесения вкладов (покупки акций) при создании или расширении организации и на вторичном рынке; - вклады могут быть внесены денежные средствами, имуществом или имущественными правами
4. Предоставленные другим организациям займы	- осуществляется путем предоставления организацией-заимодавцем своих активов на определенный срок в собственность др. лиц (заемщиков); - формирование информации о предоставленном займе определяется в каждом случае условиями договора займа; - по общему правилу договор займа является возмездным (указывается размер и порядок выплаты процентов)
5. Депозитные вклады в кредитных организациях	Договор с банком предполагает по истечении установленного срока возврат суммы вклада (депозита) и процентов по нему
6. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования	Договор уступки права требования предполагает соглашение о замене прежнего кредитора по обязательству на другого, к которому переходят все права прежнего кредитора

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально - вещественную форму (основные средства, МПЗ, нематериальные активы) не являются финансовыми вложениями.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается партия, серия или однородная совокупность и т.д.

Аналитический учет ведется в разрезе единиц бухгалтерского учета и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости: за плату – по фактической себестоимость приобретения, безвозмездно – по рыночной стоимости, вклад в уставный капитал – по согласованной (договорной) стоимости.

При этом обязательным условием дл отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата предприятием-инвестором. Неоплаченная стоимость объектов отражают как кредиторскую задолженность.

При приобретении финансовых вложений делается следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Учет приобретения долевых ценных бумаг
1. Приняты к учету финансовые вложения (акции, паи), приобретенные за счет денежных средств	58-1	50,51
2. Произведена стоимость оказанных информационных и консультационных и др. услуг, связанных с приобретением финансовых вложений	58-1	60,76
3. Получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости	58-1
4. Получены ценные бумаги безвозмездно от сторонних организаций по рыночной стоимости	58-1
7. Приобретены финансовые вложения (акции), оплата которых произведена неденежными средствами по согласованной с учредителями стоимости	58-1
8. Отражено выбытие имущества по учетной стоимости	91-2	10,41,43,
9. Приобретены финансовые вложения (акции), в оплату которых переданы основные средства по остаточной стоимости (поскольку согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в качестве оплаты вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи))
9. Отражена передача имущества другой организации по стоимости вклада		91-1
Учет приобретения долговых ценных бумаг
10. Начислена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг	58-2
11. Стоимость ценных бумаг оплачена денежными средствами		50,51
12. Отражено начисление процентов, доходов от обращения ценной бумаги		91-1
13. Отражена часть разницы в момент начисления процентов, возникающая между фактическими затратами и номинальной стоимостью приобретенной ценной бумаги (облигации): - положительная - отрицательная *Часть разницы при приобретении долговых ценных бумаг, подлежащая отнесению в состав финансовых результатов определяется по формуле: ЧР = (ФЗ-Н)/С*К, где ФЗ – фактические затраты (покупная) стоимость, Н – номинальная стоимость ценной бумаги, С – срок обращения ценной бумаги (лет), К – количество выплат процентов в течении года (раз в год).	58 -2 91-2	91-1 58 -2
Учет предоставленных займов
14. Предоставлен заем денежными средствами		50,51
15. Начислена сумма займа предоставленного другим организациям в натуральной форме	58-3
16. Отражен заем в натуральной форме		01,04, 41,43
17. Зачислены возвращенные денежные средства	50,51	58-3
18. Начислены проценты по займу	76-3	91-1

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может измениться. В соответствии с изменением стоимости финансовые вложения согласно п. 19 ПБУ 19/02 подразделяются на две группы (схема 1):

- вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость не определяется
1. Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, т.е. подлежат обязательной переоценке В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями: - при увеличении рыночной цены: Дт 58 Кт 91-1; - при снижении рыночной цены: Дт 91-2 Кт 58.	1. Отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, т.е. не переоцениваются 2. Однако реальная стоимость таких вложений может снижаться 3. При устойчивом снижении таких вложений создается резерв под обесценение финансовых вложений проводкой: Дт 91-2 Кт 59.
2. При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки (т.е. с учетом последней переоценки).	4. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость определяется одним из способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы (применяется для оценки: вкладов в уставные (складочные) капиталы, предоставленным займам, депозитным вкладам, дебиторской задолженности); - по средней первоначальной стоимости (для вложений в ценные бумагами других организаций); - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) (применяется только для вложений в ценные бумаги).

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете предприятия на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада в простое товарищество и т.л.

При выбытия финансовых вложений производится следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Проданы ценные бумаги		91-1
2. Списана балансовая стоимость проданных акций	91-2
3. Получены денежные средства от покупателя акций
4. Отражен финансовый результат от продажи финансовых вложений	91-9 (99)	99 (91-9)

Дата добавления: 2014-01-05