Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Расходы, их классификация и признание в бухгалтерском учете

Р асходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются:

а) на расходы по обычным видам деятельности;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете они группируются по следующим элементам:

Эта группировка является единой и обязательной для всех хозяйствующих субъектов.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам в бухгалтерском учете организации, согласно п. 11 ПБУ 10/99, относятся:

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

· приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации, а также накапливается информациядля формирования отчет о прибылях и убытках.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

90.7 – коммерческие расходы (расходы на продажу)

90.9 – прибыль /убыток от продаж (сальдо счета 90)

а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
дебет	Кредит

	Отражена реализация проданной продукции (работ, услуг)		90-1	товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг)
	Отражена продажа товаров в организациях розничной торговли		90-1	товарные накладные, чек ККТ
	Списана фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90-2	41, 43, 20, 45	справка-расчет бухгалтерии
	Списана продажная стоимость МПЗ (розничная торговля по продажным ценам)	90-2		товаротранспортные накладные, товарные накладные
	Сторнирована сумма наценки, относящейся к стоимости проданных товаров	90-2		справка-расчет бухгалтерии
	Списана плановая (нормативная) себестоимость проданной продукции	90-2		бухгалтерская справка
	Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной)	90-2		справка-расчет бухгалтерии
	Списаны общехозяйственные расходы (при их признании расходами периода, согласно учетной политике - директ-костинг)	90-2		расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки, ведомость распределения общехозяйственных расходов
	Списана себестоимость работ, услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также расходы по доставке проданной продукции, возмещаемые покупателями	90-2		отчет о распределении услуг вспомогательных производств
	Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции (товарам)	90-2		расчеты бухгалтерии по распределению расходов на продажу
	Начислен НДС с выручки	90-3		справка-расчет бухгалтерии, счета-фактуры
	Начислен налог акциз	90-4		справка-расчет бухгалтерии, счета-фактуры
	Начислена экспортная пошлина (для организаций – плательщиков)	90-5		справка-расчет бухгалтерии
	Выявлена прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг	90-9		расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка
	Выявлен убыток от продажи продукции, товаров, работ, услуг		90-9	расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму кредитовых оборотов по субсчету 90-1 с суммой оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-7 и выявляет финансовый результат - прибыль или убыток от продаж за месяц.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги кредитового оборота субсчета 90.1 и дебетовых оборотов субсчетов 90.2,3,4,5. Сальдо списывается на субсчет 90.9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и т.д.	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма заключительным оборотом отчетного месяца:
- прибыль	90-9
- убыток		90-9

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9.

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» на конец отчетного года:
- списание выручки	90-1	90-9	бухгалтерская справка
- списание себестоимости продаж	90-9	90-2	бухгалтерская справка
- списание НДС	90-9	90-3	бухгалтерская справка
- списание налога акциза	90-9	90-4	бухгалтерская справка
- списание экспортных пошлин	90-9	90-5	бухгалтерская справка

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Прочие доходы и расходы	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит

Доходы	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации		91-1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций		91-1
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)		91-1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров		91-1
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке		91-1
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные		91-1
Активы, полученные безвозмездно		91-1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20, 76	91-1
Курсовые разницы -положительные	52, 62, 71, 50	91-1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91-1
	Уменьшена сумма начисленной амортизации в результате уценки внеоборотных активов.		91-1
Расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	91-2	05, 20, 23
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01, 10, 76
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51, 76
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66, 67
	Отчисления в оценочные резервы	91-2	14, 63, 59
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91-2
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	20, 76
Курсовые разницы отрицательные	91-2	52, 71, 62, 50
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания	91-2	62, 76, 60
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений	91-2
	Уменьшена первоначальная стоимость внеоборотных активов в результате уценки	91-2

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Ежемесячно сопоставлением субсчета 91-2 «Прочие расходы» и субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	91-2	91-1
Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
- превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 (на сумму прибыли);	91-9
- превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1 (на сумму убытка)		91-9

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.