Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов - это уже полученные активы, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся.

Доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете и отчетности только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а именно в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

1) поступления по договору дарения - безвозмездно (Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств)

2) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»)

Для учета доходов будущих периодов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»,к которому открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

98.2 «Безвозмездные поступления» - для безвозмездно полученных активов (ОС, НМА,МПЗ)

Учет безвозмездно полученных активов (ОС, НМА, МПЗ) – смотри лекции по учету ОС, НМА и МПЗ)

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученным МПЗ составляются следующие записи:

Кредит счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - безвозмездно получены материально-производственные запасы;

2 Списаны безвозмездно полученные материалы:

4. Признан доход от безвозмездно полученных МПЗ:

Дебет счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений — нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов.

1. Получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств, материалов и т.д.

2. Поступили объекты основных средств, нематериальных активов, на приобретение которых выделены бюджетные средства:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -;

3. Признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение внеоборотных активов;

Кредит счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» -

4. Начислена амортизация по приобретенным объектам

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

5. Признан доход от получения государственной помощи;

Дебет счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Не относятся к доходам будущих периодов полученная плата от контрагентов:

· за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,

· абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Эти доходы квалифицируются как средства в расчетах, так как для признания дохода необходимо выполнение основного условия - переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг). Применительно к перечисленным фактам хозяйственной деятельности данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

Не являются доходами будущих периодов поступления по возмещению недостач - разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Эти доходы являются прочими доходами.

Разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

1. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо;

2.Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи;

3.Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

Если затраты осуществлены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, значит у организации появляется ресурс (актив), который она контролирует и который принесет ей в будущем экономические выгоды.

Если его нет, расход должен быть признан единовременно в полной сумме. Значит, расходы будущих периодов – это то, что соответствует критериям признания актива.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, исключило статью расходы будущих периодов и возможность организации самостоятельно установить порядок списания.

В настоящее время активы можно классифицировать как расходы будущих периодов только в том случае, если это прямо указано в нормативных документах бухгалтерского учета

Нормативный правовой акт	Расходы будущих периодов
п.п. 16 и 21 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	Расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами: стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам
п.п. 37, 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»	Фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия.Данные расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора.
п.п. 8, 15 и 16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»,	Дополнительные расходы по займам и кредитам Начисленные проценты на вексельную сумму Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации
п. 94 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)	Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: - подготовительных работ в сезонных производствах; - горно-подготовительных работ; - освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий; - рекультивации земель; - в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов
п. 16 Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05. 2003 г. № 44н)	Расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства

Для иных затрат, не названных в этих актах, признание расходов будущих периодов неправомерно.

Не признаются расходами будущих периодов расходы:

· издержкам до начала производственной или торговой деятельности и т. д.

Эти расходы списываются на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно), признаются дебиторской задолженностью в форме выданных авансов или осуществленных предварительных оплат.

Расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с Инструкцией к плану счетов, отражаемые на этом счете расходы по своему экономическому содержанию можно разделить на две группы:

1) расходы подготовительного характера, связанные с доходами, которые будут (могут быть) получены в будущем – расходы на освоение новых производств, горно-подготовительные работы, подготовка к сезонным работам и т.п.

2) расходы текущего периода (стоимость некоторых лицензий и другие расходы с известным сроком погашения, являющиеся неотъемлемой частью нормального производственного процесса).

Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов»