Отложенный налоговый актив

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Чтобы рассчитать ПНО необходимо сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы - расходы, которые вчитываются для целей бух.учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. ПНО увеличивает налог на прибыль отчетного периода. При расчете налога на прибыль к постоянным разницам относятся:

А) суммы, которые организация истратила сверх норм установленных в налоговом кодексе (суточные, компенсации за использование личного транспорта, затраты на страхование, представительские расходы). На практике возможны ситуации, когда ПНО можно сторнировать (отменять, аннулировать).

Представительские расходы - не более 4% от ФОТ.

Б) стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей

В) перенесенный на будущее убыток, если срок в течении которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль истек.

В ПБУ-18/02 так же отмечается, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете.

Организовать аналитический учет можно следующими способами:

1. Открыть субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы.

2. Можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (электронных таблицах).

3. Организация, которая ведет обособленный налоговый учет может рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

ПНО увеличивает налог на прибыль отчетного периода. В бух.учете оно отражается проводкой

Дт Кт

99 "налог на П" 68 "рассчеты по налогу на П"

Пример 1:

В приказе по учетной политике ЗАО установило, что для работников командированных в российские города суточные равны 1000р. В налоговом учете суточные, которые можно включить в состав расходов лишь в пределах норм (ст.264 НК РФ) - 700р/сутки.

Работник отдела сбыта находился в командировке 11 дней. Ему были выплачены суточные - 11 000р. Однако, из налогооблагаемой прибыли можно исключить лишь следующие расходы - 7700р. Разница - 3300р. налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Согласно ПБУ-18/02 сумма суточных, которые превышают норматив, является постоянной разницей и эту разницу необходимо учесть отдельно.

В бух.учете командировочные расходы следует отразить проводками.

Дт Кт

26 с/б"суточные в пределах норм" 71

7700р

Включены в расходы суточные в пределах норм

Дт Кт

26 с/б"суточные сверх норм" 71 "расчеты с подотчетными лицами"

3300р

При составлении отчетности за 1 квартал сумма ПНО будет равна 3300р * 0,2 = 660р

В бух.учете ПНО отразится

Дт Кт

99 68

660р

ОНА = вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.

Временные разницы возникают в том случае, если в бух.учете расходы или доходы отражаются в одном периоде, а в налоговом учете эти же доходы и расходы - в другом. Прибыль в этих двух видах учета будет различна. Однако это различие лишь вопрос времени, поэтому и разницы называют временными (!).

Существует два вида временных разниц:

1. Вычитаемые

2. Налогооблагаемые

Вычитаемые временные разницы возникают в случае если в бух.учете расходы списывают сразу, а в налоговом учете - в течении определенного срока.

Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

1) когда сумма амортизации, которая начислена в бух.учете превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета

2) коммерческие и управленческие расходы в бух.учете и для целей налогообложения списываются по разному

3) переносится на будущее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих точеных периодах

4) переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей

5) преприятие, которое использует кассовый метод, в бух.учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены

Таким образом, из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде "бухгалтерский" налог на прибыль будет меньше "налогового". Вычитаемые временные разницы нужно также отражать в аналитическом учете.

Пример 2:

Дата добавления: 2014-01-05