Види аудиту і аудиторської діяльності. Загальні методичні підходи до аудиторських перевірок

Нові умови господарювання, які формуються в Україні в умовах ринкової економіки об’єктивно зумовили необхідність розвитку аудиту, надання інших юридичних послуг, які направлені на попередження помилок і зловживань в обліку і звітності підприємств різних форм власності, підвищення ефективності їх управління.

Основними напрямками аудиторської діяльності є:

- перевірка достовірності бухгалтерської звітності, законності, доцільності виконаних господарських операцій, стану системи бухгалтерського обліку;

- підтвердження балансу та звіту про фінансові результати підприємств, які приватизуються.

В залежності від форм поставленої цілі аудиторські перевірки відрізняються за змістом, складом, обсягом інформації, яка залучається до перевірок, виділяються наступні напрямки аудиторської перевірки:

- аудит фінансової звітності;

- аудит на відповідність чинного законодавства і нормативних вимог;

- аудит господарської діяльності та окремих господарських процесів.

Аудит фінансової звітності передбачає підтвердження достовірності відображення у звітності фінансових результатів відповідно даним бухгалтерського обліку і первинної документації про господарську діяльність підприємства (установи) та забезпечення взаємоузгодження показників різних форм звітності.

Аудит на дотримання вимог діючих нормативних актів передбачає встановлення:

- відповідності діяльності суб’єкта підприємництва його статуту і іншим установчим документам;

- дотримання норм, стандартів, правил в діяльності підприємства, які встановлені державою, наприклад, дотримання встановлених законодавством мінімальних ставок заробітної плати при її нарахуванні працівникам; обґрунтованість віднесення витрат на валові витрати чи валові доходи; формування прибутку;

- дотримання внутрішніх документів, які регламентують порядок розрахунків із персоналом та замовниками.

Аудит господарської діяльності та окремих господарських процесів передбачає перевірку і оцінку роботи підприємства, у тому числі, використання ресурсів, причин і строків заборгованості, обґрунтованість списання витрат на собівартість продукції, розрахунків з оплати праці, нарахування амортизації, правильності і повноти обліку грошових коштів в національній та іноземній валюті і ін., та надання рекомендацій щодо збільшення прибутковості підприємства.

Крім аудиторських перевірок аудитори (аудиторські фірми) надають і інші види аудиторських послуг, у тому числі такі, як:

- ведення і удосконалення системи бухгалтерського обліку на підприємствах різних форм власності;

- відтворення бухгалтерської (фінансової) звітності;

- складання бухгалтерської (фінансової) звітності і податкових декларацій;

- проведення економічного і фінансового аналізу діяльності підприємства;

- розробка проектів документів, експертиз, висновків та інших матеріалів, які пов’язані із створенням, реорганізацією та ліквідацією підприємств;

- консалтингові послуги, проведення семінарів, підвищення кваліфікації бухгалтерів підприємств (установ).

З точки зору класифікаційних ознаків, аудиторські перевірки поділяються на наступні види:

- зовнішній аудит;

- внутрішній аудит;

- інші види аудиту.

Зовнішній аудит включає обов’язковий аудит і добровільний (ініціативний) аудит.

Згідно закону України «Про аудиторську діяльність» проведення аудиту є обов'язковим для:

- підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, кооперативів, товариств та інших господарських суб'єктів незалежно від форм власності і виду діяльності, звітність яких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та організацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету і не займаються підприємницькою діяльністю;

- перевірки фінансового стану засновників комерційних банків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних товариств, холдінгових компаній, інвестиційних фондів, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

- державних підприємств при здачі в оренду цілісних майнових комплексів, приватизації і корпоратизації та інших змінах форм власності;

- об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства (установи) при визначенні неплатоспроможності або банкрутстві;

- проведення аудиту в інших випадках, передбачених законами України.

Добровільний (ініціативний) аудит проводиться згідно рішення керівництва підприємства або його засновників. Основними цілями добровільного аудиту є: виявлення недоліків в веденні бухгалтерського обліку, в складанні форм звітності, в оподаткуванні; проведення аналізу фінансового стану господарюючого об'єкту; надання підприємству-замовнику допомоги в організації системи обліку і звітності.

До інших видів аудиту відносяться аудиторські перевірки, що пов'язані з особливостями об'єкта і цілями перевірки і відповідно до якого перед аудитором ставляться специфічні завдання, які він повинен розкрити і підтвердити в аудиторському висновку. До цих видів аудиту відносяться, наприклад, такі як: аудит підприємств (організацій), що приватизуються чи змінюють форму власності; аудит комерційних банків за зверненням Національного банку України; аудит неплатоспроможних підприємств (банкрутів) за зверненням судових та інших органів.

Організаційна стадія аудиту включає процедури організаційного характеру, спрямовані на створення необхідних умов для якісного проведення аудиту в установлені терміни, вибір методики аудиту, розробку плану і програми проведення аудиту.

Дослідницька стадія включає ознайомлення з об'єктом перевірки, вибір першочергових задач, виконання аудиторських процедур і одержання свідчень і доказів, діалогове спілкування с ПК.

Узагальнююча і контролююча стадія включає обробку одержаної інформації, аналітичне узагальнення результатів дослідження, виявлення і групування виявлених недоліків, їх підтвердження відповідними нормативними і законодавчими документами, узагальнення результатів перевірки, розробку профілактичних заходів попередження помилок і зловживань, контроль за виконанням узгоджених рекомендацій.

Аудиторські перевірки незалежно від цілей, задач та від виду діяльності і форми власності об’єкту, що перевіряється, включає наступні етапи:

перший – попереднє ознайомлення з підприємством, у тому числі – форма власності, вид діяльності, економічні зв’язки, фінансовий стан, система обліку, стан внутрішнього контролю, наявність та своєчасність складання бухгалтерської та фінансової звітності;

другий – складається письмовий договір, в якому визначаються взаємні обов’язки, масштаб робіт з проведення аудиту. В договорі вказується, що аудитор дає згоду на проведення перевірки даного (відповідного) обсягу роботи, задачах, відповідальності, формі і строках надання аудиторського висновку;

третій – складається план і програма проведення аудиторської перевірки, в яких визначаються основні напрямки перевірки і, перш за все, вивчення і оцінка форм і методів обліку; оцінка організації внутрішнього контролю; перевірка господарських операцій і облікових регістрів, перевірка реальності статей балансу, перевірка відповідності даних бухгалтерської звітності даним облікових регістрів; перевірка відповідності прибутку або збитку фактичним результатам діяльності підприємства, перевірка відповідності бухгалтерської звітності обліковій практиці та чинному законодавству; оцінка бухгалтерської звітності її достовірності і об’єктивності; узагальнення результатів перевірки і складання аудиторського висновку.

Під час аудиторської перевірки план і програма можуть бути переглянуті, доповнені у зв’язку з новими обставинами і змінами в господарському законодавстві.

Дата добавления: 2014-01-05