Учет процесса заготовления

Калькуляция. Ее виды и содержание

Калькуляция – это способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работ, услуг. Калькуляция – представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия.

Посредством калькуляции исчисляется себестоимость продукции, работ, услуг, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции а денежном выражении.

Объект калькуляции – это продукт производства (деталь, узел, изделие), а также продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции (кг, т, ц, шт. и т.д.). Другими словами, калькуляционной единицей служит величина, принятая для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции.

Классификация калькуляционных единиц представлена на рисунке 5.1

По характеру использования калькуляционные единицы могут быть:

· натуральные;

· трудовые;

· стоимостные.

По содержанию выполненных работ:

· видовые (для отдельных видов работ);

· комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ).

По содержанию целей калькуляции:

· хозрасчетные (на уровне центров ответственности);

· хозяйственные (для оценки издержек всей организации).

По отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции:

· условно-натуральные единицы;

· базисно - натуральные и т.д.

Рисунок 5.1 – Классификация калькуляционных единиц

Учетной единицей и калькуляционной единицей в производственных организациях выступают 1ц или 1т, 1000 шт., 100 условных единиц и т.п.

Важное значение при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) имеет выбор в учетной политике организации калькуляционного периода.

Калькуляционный период – это период, за который исчисляется себестоимость.

Правильность калькулирования обеспечивается:

· рациональной группировкой затрат составляющих себестоимость;

· точным подсчетом затрат на калькулируемые объекты;

· обоснованностью выбора метода распределения косвенных расходов.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируют по различным признакам для организации их учета, планирования и исчисления себестоимости.

Для организации аналитического учета затрат, а также их планирования по объектам учета и калькуляции соответствующими ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат с учетом отраслевых особенностей. Разрабатываются также способы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.е. способы распределения отдельных косвенных расходов на виды продукции единого технологического процесса, расчета себестоимости продукции комплексных производств и т.д.

Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по элементам (в соответствии с экономической сущностью):

· материальные затраты за минусом возвратных отходов;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты (налоги, сборы, платежи по страхованию и т.д.).

Данная группировка позволяет установить, сколько израсходовало предприятие за отчетный период отдельных видов трудовых, материальных и финансовых ресурсов в целом.

Группировка по статьям калькуляции:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы;

· покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;

· топливо и энергия на технические цели;

· заработная плата производственным рабочим;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· расходы на продажу.

Данная группировка позволяет осуществить повседневный контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений (цехов, участков, отдельных производств).

Классификация калькуляций (рисунок 5.2)

В зависимости от своего назначения калькуляции подразделяются:

· по времени составления;

· по периодам, охватывающим калькуляцию;

· по объему включаемых затрат в себестоимость.

По времени составления калькуляции подразделяются на плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости' производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость используется для оценки продукции и работ в течение отчетного периода, а также для сравнения фактической себестоимости при анализе ее показателей с целью выявления резервов снижения затрат на производство.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до совершения всего производственного цикла. Такая калькуляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.

Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственных процессов, называется фактической (отчетной) калькуляцией. Целью ее составления является проверка выполнения задания по себестоимости, а также оценка товарных запасов, незавершенного производства и установление реализационной цены на продукцию (работы, услуги).

Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают:

· месячные;

· квартальные;

· годовые;

· цикла производства;

· технологического передела или процесса.

Рисунок 5.2 – Классификация калькуляций

По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются:

· калькуляция себестоимости по прямым затратам;

· калькуляция себестоимости по переменным затратам;

· калькуляция себестоимости по совокупным затратам;

· калькуляция полной коммерческой себестоимости;

· общехозяйственная калькуляция себестоимости;

· бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.

Все эти виды калькуляции себестоимости имеют важное значение для внедрения внутрихозяйственного расчета, управления издержками по местам их возникновения, центрам ответственности и т.п. с целью повышения эффективности производства продукции (работ, услуг).

Текущий учет основных хозяйственных процессов включает: учет процесса заготовления, производства и продажи. Процессы воспроизводства в нормально функционирующем экономическом субъекте носят непрерывный характер. В процессе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому непрерывность процесса воспроизводства зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что в свою очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса материально-технического снабжения (заготовления).

Этот процесс представляет собой систему экономических отношений: приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку производственных ресурсов, где обуславливается объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе заготовления организации – покупатели (заказчики) несут определенные затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.

Поэтому перед бухгалтерским учетом процесса снабжения стоят следующие задачи:

· правильно и своевременно определить объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков;

· определить фактическую себестоимость приобретенных ценностей, принять к бухгалтерскому учету эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учетным ценам (в соответствии с принятой учетной политикой), определить отклонения от учетных цен или в стоимости материалов.

Такой учет позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных запасов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», а также специальные счета для учета процесса снабжения – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей организации. Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Поступление материалов отражается по дебету счета 10. Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи; скота, принятого от населения для продажи. Приобретение животных отражается по дебету счета 11, а выбытие животных отражается по кредиту счета 11.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Поступление товаров учитывается по дебету счета 41, списание товаров учитывается по кредиту счета 41.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящимся к средствам в производстве. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов. Остаток по счету 15 показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Транспортно-заготовительные расходы включают все расходы на приобретение материалов (кроме их договорной стоимости), а именно:

· информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ);

· таможенные пошлины;

· затраты за услуги транспорта;

· не возмещенные налоги, связанные с приобретением МПЗ;

· вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую были приобретены МПЗ;

· затраты по заготовке и доставке МПЗ;

· расходы по страхованию;

· затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков;

· затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации.

Транспортно-заготовительные расходы по приобретенным товарам отражаются на счете «Расходы на продажу» как издержки обращения. Эти издержки в последующем списываются на дебет счета «Продажи» по мере реализации товаров.

В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

В текущем аналитическом учете организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по планово-учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете «Материалы» отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения (разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет «Отклонение в стоимости материалов».

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учетным ценам.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, исходя из 4 рекомендованных методов оценки запасов.

· по себестоимости единицы запасов;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

· по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО.

Метод себестоимости единицы запасов может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Например, если ведется учет по каждой конкретной единице материалов, который позволяет четко проследить остаток конкретной единицы материала на начало отчетного периода, количество материала поступившего и израсходованного на производство за отчетный период, определить количество материала, оставшегося на конец отчетного периода в запасе.

Первая партия 8 т * 2400 руб. = 19200 руб.

Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб. Всего 20 т = 49900 руб.

Третья партия 3 т * 2600 руб. = 7800 руб.

Остаток на конец месяца:

Из первой партии 1 т * 2400 руб. = 2400 руб.

Из второй партии 2 т * 2500 руб. = 5000 руб. Всего 4 т = 10000 руб.

Из третьей партии 1 т * 2600 руб. = 2600 руб.

Расчет фактической себестоимости израсходованного материала

49900 – 10000 = 39900 руб.

39900 / 16 т = 2494 руб.

10000 / 4 т = 2500 руб.

Метод средней себестоимости предполагает оценку себестоимости остатка материалов на конец отчетного периода и себестоимость израсходованных материальных ресурсов за отчетный период путем деления полной себестоимости всех запасов на их количество.

, руб, (5.1)

где С_с – средняя себестоимость материалов, руб;

ΣЗ_пр – сумма всех затрат на производство, руб.;

К_пр – количество оприходованной продукции.

Расчет фактической себестоимости израсходованного материала

49900 / 20 т = 2495 руб.

2495 руб. * 4 т = 9980 руб.

49900 – 9980 = 39920 руб.

Метод ФИФО (первым поступил – первым в расход) предполагает, что списание материальных запасов на производство должно осуществляться строго в хронологическом поступлении партий: сначала списывается самая старая партия поступивших материалов, а более поздние остаются в запасе на конец отчетного периода. Итак, материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.

Расчет фактической себестоимости израсходованного материала:

Израсходовано 16 т на сумму 39500 руб.

Первая партия 8 т * 2400 руб. = 19200 руб.

Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб.

Третья партия 3 т * 2600 руб. = 7800 руб.

Метод ЛИФО (последним поступил – первым в расход) основывается на том, что сначала списывается на производство партия материалов, закупленная последней, а более ранние, остаются в запасе на конец отчетного периода. То есть материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.

Расчет фактической себестоимости израсходованного материала:

Израсходовано 16 т на сумму 40300 руб.

Третья партия 7 т * 2600 руб. = 18200 руб.

Вторая партия 5 т * 2500 руб. = 12500 руб.

Первая партия 4 т * 2400 руб. = 9600 руб.

Учет по фактической себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на счете 10 «Материалы». При этом возможны три варианта учета материалов.

Первый вариант: На счете 10 «Материалы» учитывается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР, следовательно, фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

· Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы:

Д–10 «Материалы»

К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Начислен НДС:

Д–19 «НДС по приобретенным ценностям»

К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Начислено транспортной организации за доставку этих материалов:

Д–10 «Материалы»

К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Списаны на производство сырье и материалы по фактической себестоимости:

Д–20 «Основное производство»

К–10 «Материалы»

Второй вариант: При этом варианте на счете 10 «Материалы» учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или в месяц на затраты производства списываются транспортно-заготовительные расходы, пропорционально стоимости израсходованных материалов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

· Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы:

Д–10 «Материалы»

К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Начислено транспортной организации за доставку этих материалов:

Д–10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

К–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Списаны на производство сырье и материалы:

Д–20 «Основное производство» К–10 «Материалы»

· Списаны на производство транспортно-заготовительные расходы:

Д–20 «Основное производство»

К–10 «Материалы» субсчет «ТЗР»

Для списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в первую очередь необходимо определить процент ТЗР.

Средний процент ТЗР рассчитывается по формуле:

, %, (5.2)

где С_р%ТЗР – средний процент ТЗР, %;

ΣТЗР_{нач м} – остаток ТЗР на начало периода, руб.;

ΣТЗР_п – сумма ТЗР поступивших за период, руб.;

ТМЦ _{нач м} – стоимость ТМЦ на начало периода, руб.;

ТМЦ _п – стоимость ТМЦ поступивших за период, руб.

Сумма ТЗР, подлежащих списанию рассчитывается по формуле:

, руб, (5.3)

где ΣТЗР_с – сумма ТЗР, подлежащих списанию, руб.;

ТМЦ_изр – стоимость израсходованных на производство продукции ТМЦ, руб..

Третий вариант: При этом варианте сырье и материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по плановой нормативной себестоимости с отдельным учетом отклонений плановой нормативной себестоимости материалов от фактической, то есть с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, не поступивших на склад предприятия, но по которым поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится стоимость фактически поступивших в организация и оприходованных материально-производственных запасов.

Выявленная на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма отклонения между учетной стоимостью фактически поступивших материалов на склад предприятия и фактической себестоимостью их приобретения списывается в Д-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» является активным, регулирующим счетом к основному счету 10 «Материалы».

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

· Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы:

Д–15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Начислено транспортной организации за доставку материалов:

Д–15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

К–76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Приходуются на склад материалы по плановой (нормативной) себестоимости:

Д–10 «Материалы»

К–15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

· Списываются отклонения плановой себестоимости оприходованных материалов от фактической:

- при экономии:

Д–15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К–16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

- при перерасходе:

Д–16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К–15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

· Списываются на производство сырье и материалы по плановой себестоимости:

Д–20 «Основное производство» К–10 «Материалы»

Материалы на затраты производства списываются по плановой (нормативной) стоимости. А периодически один раз в месяц или квартал на затраты производства списываются отклонения плановой стоимости материалов от фактической пропорционально стоимости израсходованных материалов:

- при экономии:

Дата добавления: 2014-01-05