Экономические субъекты - юридические лица как единицы сферы применения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет возник и развивался как средство наблюдения за хозяйственной деятельностью единичного предприятия. Отражая информацию о кругообороте имущества, источниках формирования этого имущества при помощи денежных измерителей в своей за­мкнутой системе, бухгалтерский учет и сегодня наиболее полно от­вечает требованиям наблюдения за деятельностью экономических субъектов.

В экономической литературе под экономическим субъектом пони­мается юридическое лицо, созданное в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. При этом согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управле­нии обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуще­ствлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный бухгалтерский баланс.

Экономические субъекты как юридические лица разграничива­ются в гражданском праве на коммерческие и некоммерческие ор­ганизации. Коммерческие организации имеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли, а некоммерческие организации не ставят такой цели и не распределяют полученную прибыль между участниками.

Организационно-правовыми формами коммерческих организа­ций являются хозяйственные товарищества и общества, производ­ственные кооперативы, государственные и муниципальные унитар­ные предприятия.

Хозяйственными товариществами и обществами признаются эко­номические субъекты с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товарищест­вом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полным признается товари­щество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязатель­ствам принадлежащим им имуществом. Учредителями и одновре­менно участниками полного товарищества могут быть индивидуаль­ные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) отличается от полного товарищества тем, что в нем наряду с полными товари­щами имеется один или несколько участников-вкладчиков (комман­дитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не прини­мают участия в осуществлении товариществом предприниматель­ской деятельности.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью или дополни­тельной ответственностью.

Акционерным обществом (АО) является общество, уставный капи­тал которого разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости при­надлежащих им акций. Акционерные общества могут быть откры­тыми и закрытыми.

Открытым акционерным обществом (ОАО) признается общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ОАО вправе проводить открытую под­писку на выпускаемые им акции и их свободную продажу.

Закрытым акционерным обществом (ЗАО) признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Число акционеров такого общества ограничено (не более 50 человек).

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) или обще­ством с дополнительной ответственностью (ОДО) признается об­щество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обяза­тельствам и рискуют лишь своими вкладами при убыточности дея­тельности общества. Этим ООО отличается от полного товарище­ства, поскольку ответственность по долгам общества несет оно само.

Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учре­дительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен уч­редительными документами.

В зависимости от степени участия одних обществ в других обще­ствах выделяют дочерние и зависимые общества. Дочерним призна­ется хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять ре­шения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не от­вечает по долгам основного общества (товарищества), а основное общество отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным дочерним обществом во исполнение указаний основ­ного общества. В случае несостоятельности дочернего общества по вине основного общества (товарищества) основное общество несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего общества. Зави­симым признается хозяйственное общество, если другое (преоблада­ющее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО. Зависимое общество по своей правовой природе близко к дочернему.

В форме производственных кооперативов (артелей) создаются доб­ровольные объединения граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (перера­ботка сельхозпродукции, торговля, оказания услуг и др.), основанной на их личном трудовом или ином участии и объединении его участ­никами имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива по его обязательствам несут субсидиарную ответствен­ность в пределах, предусмотренных законом о производственных кооперативах.

В отличие от хозяйственных обществ и товариществ, а также про­изводственных кооперативов, основанных на имуществе, принадле­жащем им на праве собственности, унитарные предприятия осуще­ствляют свою деятельность на базе государственной или муници­пальной собственности на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому унитарным предприятием при­знается коммерческая организация, не наделенная правом собствен­ности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть рас­пределено по вкладам (долям, паям), в том числе и между работни­ками предприятия.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, на­учных целей, а также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, разрешения конфликтов и в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Основными организационно-правовыми формами некоммерческих организаций являются: потребительские кооперативы; общественные организа­ции (объединения); финансируемые собственником учреждения; благотворительные и иные фонды и др.

Хозяйственная деятельность любого экономического субъекта основывается на использовании имущества, находящегося в его рас­поряжении. Имущество необходимо не только сохранять, но и при­умножать в целях дальнейшего развития хозяйственной деятельно­сти. Это требует точного учета состояния и движения имущества, источников его формирования, расчетов и обязательств, возника­ющих в процессе кругооборота имущества.

Содержание бухгалтерского учета в каждом экономическом субъ­екте определяет система наблюдения хозяйственной жизни. Так, в экономических субъектах, финансируемых из средств бюджетов различных уровней, основным содержанием бухгалтерского учета является контроль выполнения сметы расходов в соответствии с це­левым бюджетным финансированием. Такой бухгалтерский учет на­зывают бюджетным. Кредитные организации (банки) не изготовля­ют продукцию, но наблюдают и контролируют в системе бухгалтер­ского учета денежные, расчетные, кредитные, финансовые операции, составляющие основу их деятельности. Такой учет назы­вают банковским.

Наиболее распространенной областью применения бухгалтер­ского учета являются экономические субъекты материальной сферы, хозяйственная деятельность которых основана на самоокупаемости, т.е. покрытии расходов собственными доходами. Здесь ведутся на­блюдение и контроль в системе бухгалтерского учета не только дви­жения имущества и источников его формирования, но и расходов, связанных с производством и продажей продукции (выполненных работ, оказанных услуг), доходов, финансовых результатов как важ­нейших хозяйственных операций деятельности этих экономических субъектов.

2 Порядок ведения бухгалтерского учёта

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соот­ветствии с законом «О бухгалтерском учете и отчётности». Исходя из основных положений этого закона:

1. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государствен­ной регистрации экономического субъекта в качестве юридического лица до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяй­ственной жизни (хозяйственных операций) ведется в валюте РБ — в рублях. При использовании для оценки имуще­ства или обязательств иностранной валюты в бухгалтерском учете эту валюту необходимо перевести в рубли по официальному курсу, уста­навливаемому НБ РБ.

3. Имущество, являющееся собственностью экономического субъекта (организации), учитывается обособленно от имущества дру­гих юридических лиц, находящегося у данной организации. Это означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников и других юридических лиц. Имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах.

4. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяй­ственной жизни (хозяйственных операций) ведется посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

5. В бухгалтерском учете экономического субъекта текущие за­траты на производство продукции (работ, услуг) и затраты, связан­ные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

6. Каждый объект бухгалтерского учета и результаты инвентари­зации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтер­ского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Без сплошного учета состояния и движения имущества, источни­ков его формирования, всех ФХЖ (хозяйственных операций) невоз­можно обеспечить имущественную обособленность экономического субъекта, его материальную заинтересованность и ответственность за результаты работы.

Дата добавления: 2014-01-05