Расходы организации

Общее понятие, классификация расходов организации

Организации в процессе своей деятельности, осуще­ствляемой на основе коммерческого расчета и самофи­нансирования, совершают материальные и денежные затраты на производство и продажу продукции, на рас­ширенное воспроизводство основных фондов и оборот­ных средств, на социальное развитие своих коллекти­вов и операционные расходы. Совокупность этих затрат образует валовые расходы организации.

Их характер, состав иструктура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Расходы производства и обращения - это совокуп­ность каких-либо затрат организации в денежной, ма­териальной и нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, ус­луг), которые приобретаются (изготавливаются) такой организацией для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав расходов включаются суммы любых расхо­дов, произведенных хозяйствующим субъектом в связи е подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Наибольший удельный вес в расходах организации занимают затраты на производство продукции (работ, услуг). Они складываются из денежного выражения зат­рат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т. д.

Кроме расходов на производство продукции (работ, услуг) организации совершают затраты на ее прода­жу, т. е. осуществляют внепроизводственные расходы. К ним относятся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, расходы на транспор­тировку, комиссионные сборы, отчисления сбытовым организациям, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту.

Таким образом, исходя из роли в системе управле­ния финансами организации, валовые расходы можно классифицировать на производственные и внепроизвод­ственные.

Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится организации изготовление выпускае­мой продукции, то есть производственная себестои­мость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную се­бестоимость продукции.

Таким образом, на практике под себестоимостью по­нимают денежное выражение текущих затрат организа­ции на производство и сбыт продукции. Как экономи­ческая категория себестоимость представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработ­ной платы. Себестоимость отражает большую часть сто­имости продукции и как показатель хозрасчетной дея­тельности организации быстро реагирует на эффектив­ность использования производственных ресурсов, по­вышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Она находится в тесной взаимосвязи с другим важным по­казателем эффективности - рентабельностью, влияя на ее величину.

Однако под влиянием НТП и роста производитель­ности труда происходит постоянный процесс измене­ния структуры затрат в промышленном производстве.

Для эффективного управления расходами организа­ции целесообразно воспользоваться соответствующей их классификацией. Эта классификация может быть использована в процессе учета, анализа, планирования и контроля расходов организации и проводится по следу­ющим основным признакам:

1. По экономическому содержанию все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции. Инвестиции представляют собой капитальные вложения как в целях расширения объемов собственного производства, так и для извлечения дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием политики в области капитальных вложений. Соответственно и источники финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизации, средства от размещения ценных бумаг, уставный капитал), так и заемные (целевые кредиты банков, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложе­ний, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости.

К расходам не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

К третьему типу расходов - принудительным - относятся налоги и
налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды,
расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные
санкции.

2. По особенностям ведения и отражения в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные (по­несенные) организацией.

Под обоснованными расходами понимаются эконо­мически оправданные затраты, оценка которых выра­жена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также ус­ловий осуществления и направлений деятельности на­логоплательщика подразделяются на расходы, связан­ные с производством и реализацией, и внереализаци­онные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализаци­ей, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производ­ством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реали­зацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхо­вание;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реа­лизацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обосно­ванные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реа­лизацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору
аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией

3) расходы на организацию выпуска собственных цепных бумаг.

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, ус­тановленного Центральным банком Российской Федерации.

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федера­ции, установленного на дату перехода права собствен­ности на иностранную валюту;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомни­тельным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершённого строитель­ства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные
работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или под лежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по та­
кой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16) расходы по операциям с финансовыми инстру­ментами срочных сделок;

17) другие обоснованные расходы.

3. По особенностям ведения и отражения в бухгалтерском учете.

Расходы предприятия в бухгалтерском учете регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом МФ РФ 06.05.99г. № ЗЗН.

Расходами предприятий для це­лей бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к умень­шению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направле­ний деятельности предприятия расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы (в том числе чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности.Такие расходы (затраты) связаны с изготовлением продукции и ее продажей, с выполне­нием работ, оказанием услуг. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, относится также к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются:

- по функциональному назначению

- по экономическому содержанию (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: сти­хийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.

4. По характеру участия в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) расходы распределяются на основные и накладные.

Основные расходы непосредственно связаны с изготовлением дан­ного вида продукции (выполнением работ, оказанием услуг) - это затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива, энергии, заработная плата производственных рабочих и т. д.

Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства, т. е. расходы, связанные с процессом изготовления всех видов продукции, - цеховые, общезаводские, коммерческие. При каль­кулировании затрат на производство отдельных видов продукции на­кладные расходы распределяются по этим видам продукции, как пра­вило, методом косвенного распределения, т. е. пропорционально за­работной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т. д.

5. По способу включения в расходы на производство продукции (при калькулировании затрат на отдельные виды продукции) затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые — затраты, непосредственно относящиеся к производ­ству данного вида продукции. Это сырье, материалы, энергия, ос­новная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные — затраты, связанные с производством всех видов про­дукции.

6. По скорости окупаемости.

По скорости окупаемости затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные.

Текущие затраты организации связаны с решаемыми ею в процессе хозяйственной деятельности тактически­ми задачами — закупкой сырья, материалов, топлива И т.д., транспортированием, хранением и продажей продукции, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т. п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми организа­цией стратегическими задачами - строительством, реконструкцией или приобретением зданий, сооружений, покупкой новых видов машин, механизмов и оборудо­вания, приобретением различных нематериальных ак­тивов, формированием долгосрочного портфеля цен­ных бумаг и т. п.

Текущие затраты организации представлены в ос­новном ее валовыми расходами на производство и об­ращение.

Текущие затраты организации характеризуются сле­дующими основными показателями:

а) абсолютной суммой затрат. Этот показатель дает
представление об объеме текущих затрат организации,
но не позволяет судить об эффективности этих затрат;

б) уровнем затратоемкости производственной, хозяйственной деятельности, который определяется как отношение суммы валовых расходов к сумме валового
дохода, выраженное в процентах. Уровень затратоемко­сти является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности организации, отражая долю ее текущих затрат в цене продавае­мой продукции (работ, услуг);

в) уровнем затратоотдачи. Этот показатель является
обратным по отношению к уровню затратоемкости. Он характеризует объем валового дохода, приходящийся на единицу затрат организации, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;

г) уровнем рентабельности затрат организации. Дан­ный показатель определяется как отношение суммы прибыли к сумме валовых расходов, выраженное в про­центах. Уровень рентабельности затрат является одним из важных показателей эффективности текущих затрат организации.

Критерием экономичности текущих затрат организа­ции выступает минимизация уровня затратоемкости его производственно-хозяйственной деятельности. Низкий уровень затратоемкости позволяет организации полу­чать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободнее осуществлять свою ценовую полити­ку и при прочих равных условиях достигать более высо­ких размеров прибыли. Однако следует иметь в виду, что снижение уровня затратоемкости является важной задачей, но не целью деятельности организации, т. к. оно может сопровождаться снижением качества и ассортимента производимой продукции (работ, услуг) отказом от выпуска пользующихся спросом отдельных затратоемких видов продукции, сменой приоритетов стратегического развития на кратковременные эконо­мические выгоды в текущем периоде.

7. По степени эластичности к объему производства.

С точки зрения планирования и контроля в целях управленческого учета наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений в объеме производства или иных показателях хо­зяйственной деятельности. По динамике изменений зат­раты можно подразделить на три основные категории:

переменные, постоянные, смешанные.

Переменные затраты — это затраты, которые изме­няются в целом и прямо пропорционально функцио­нальным изменениям в деятельности организации. При­мерами переменных затрат являются сырье, материа­лы, топливо и т. д.

Постоянные затраты — это затраты, которые оста­ются в целом неизменными, несмотря на функциональ­ные изменения в деятельности организации. Примера­ми таких затрат служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат — не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Примерами смешанных зат­рат является плата за аренду грузового транспорта, где твердая составляющая арендной платы суммируется с переменным тарифом в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фикси­рованную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс на­числения в зависимости от количества сделанных звон­ков и т. д.

Деление расходов на постоянные и переменные необходимо, прежде всего, для планирования себестоимости продукции и, соответственно, дляправильного определения цены реализации.

Деление затрат на постоянные и переменные также дает возможность максимизировать темпы прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных затрат и определить запас прочности организации на случаи осложнения экономической ситуации.

По данному признаку выделяют также предельные (маржиналь­ные) затраты (МС — Marginal Cost). Это прирост затрат в результате производства одной дополнительной единицы продукции.

8.По степени целесообразности понесенных затрат.

По степени целесообразности понесенных затрат вы­деляют полезные и бесполезные затраты.

Полезными затратами являются такие виды затрат, которые способствуют результативному осуществлению производственного и хозяйственного процесса органи­зации.

Бесполезными затратами являются такие виды зат­рат, которые связаны с обслуживанием неиспользуе­мой части трудовых, материальных и финансовых ре­сурсов организации (например, выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обя­занности, выплата процентов за кредит, средства кото­рого в отчетном периоде не использовались, потери от брака и т. п.).

9. По эффективности затраты распределяются на производительные и непроизводительные.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.) Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются.

10. По возможностям отнесения затрат на конкрет­ные результаты производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исходя из данного признака классификации, выде­ляют прямые и непрямые расходы организации.

Прямыми являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности организации (например, на изготовление того или иного вида про­дукции).

Непрямыми являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному ре­зультату деятельности и требуют предварительного рас­пределения (например, расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров, расходы на оплату труда руководящих работников орга­низации и т.д.).

Следует отметить, что деление затрат на прямые и непрямые зависит от конкретных целей их распределения в процессе управления ими и в соответствии с этими целями может меняться.

11. В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

12. По составу (однородности) затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

13. Расходы на производство отдельных видов продукции распределяются по калькуляционным статьям по смешанным признакам (по экономическому содержанию, функциональному соответствию расходов структурным подразделениям).

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости, распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.

Дата добавления: 2014-01-06