Общая характеристика ответственности за нарушение налогового законодательства

Тема 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Налоговая ответственность – это применение уполномоченными на то государственными органами соответствующих мер наказания к гражданам и субъектам хозяйствования за совершенные ими нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

Основанием налоговой ответственности является совершение правонарушения, т.е. виновное деяние (действие или бездействие) юридического или физического лица, посягающее или нарушающее установленные действующими нормами прав общественные отношения в области законодательства о налогах и предпринимательстве, за которое предусмотрено наказание.

Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Для наступления налоговой ответственности фактически безразлично, совершил ли в процессе налогового правонарушения налогоплательщик действие или бездействие. От содержания объективной стороны не зависит смягчение или вообще неприменение наказания за налоговое правонарушение. Поэтому трудно провести градацию налоговых правонарушений в зависимости от объективной стороны.

С момента возникновения налоговой правоспособности субъекта за нарушение своих обязанностей перед бюджетом Республики Беларусь может нести соответствующую ответственность (к налоговой правоспособности я обращусь ниже). А пока можно сказать, что в Республики Беларусь де-факто существует новый вид юридической ответственности: налоговая ответственность, имеющая свои черты и признаки, которые включают в себя и признаки других видов (уголовной, экономической, а также административной) ответственности.

Де-юре это подтверждается в Заключении Конституционного Суда Республики Беларусь «О соответствии Конституции и законам Республики Беларусь пункта 12.4.11 Методических указаний ГГНИ «О порядке применения Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 01.07.1994 года №110 (в редакции от 24.01.2003), а также разъяснений ГГНИ от 21.06.1994 года №03/104 (в редакции от 30.12.1997) и от 07.02.1995 года № 03/22 (в редакции от 27.04.1999) в части указания на обязательность взыскания с нарушителей налогового законодательства доначисленной суммы налога и пени за просрочку его внесения»

В данном Заключении Конституционный Суд Республики Беларусь отметил: К мерам, обеспечивающим исполнение налогового обязательства, относится, в частности, установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Статьей 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривается, что плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.

На мой взгляд, это дает нам полное право сказать, что налоговая ответственность – это самостоятельный вид юридической ответственности.

При налоговой ответственности могут применяться ниже перечисленные меры наказания:

Схема 6

Однако законодатель не дает конкретного определения налоговой ответственности и, соответственно, порядка и принципов ее применения, а также оснований освобождения от налоговой ответственности. В виду этого в действующем законодательстве нет четкого разграничения между двумя абсолютно разными понятиями: «налоговым обязательством» и «налоговой ответственностью», что вызывает довольно много затруднений в правоприменительной практике.

Исходя из сказанного, налоговую ответственность можно определить как реализацию налоговых санкций за допущение нарушений в сфере налогового законодательства, регулируемого действующими нормами права.

Как уже было сказано выше, основанием налоговой ответственности является совершение правонарушения. Налоговое правонарушение наносит вред интересам общества и государства. Поэтому его важнейшим признаком является противоправность.

Налоговое правонарушение характеризуется и другими признаками. Это – юридическая ответственность или наказуемость деяния, виновность лица привлекаемого к налоговой ответственности.

Виновность лица выражается в виде умысла или неосторожности. Отсутствие вины исключает возможность привлечения к налоговой ответственности юридического или физического лица.

Правонарушением признается противоправное виновное деяние деликтоспособного лица, причиняющее вред другим лицам, обществу в целом и влекущее установленные меры государственного принуждения.

Правонарушение характеризуется наличием следующих признаков:

Схема 7

деяние носит антиобщественный характер, так как его совершение причиняет реальный вред обществу, государству, конкретным лицам

Налоговое правонарушение следует отличать от налогового преступления по степени его общественной опасности. Степень общественной опасности не абстрактная категория и может иметь различное выражение. Критерием разграничения налогового правонарушения и преступления является, как правило, размер имущественного ущерба, причиненного нарушителем налогового законодательства.

Состав налогового правонарушения идентичен составам других правонарушений: объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект.

Объект правонарушения - это определенная разновидность общественных отношений, урегулированных правом, на которые посягает противоправное виновное деяние. Другими словами, сторона правопорядка, т.е. урегулированных правом и соответствующих его предписаниям общественных отношений. В данном случае объектом являются интересы государства в сфере уплаты налогов и предпринимательской деятельности.

С.Г. Пепелев определяет объект налогового правонарушения, выделяя группы в зависимости от их объекта:

- против системы налогов;

- исполнения доходной части бюджетов;

- прав и свобод налогоплательщиков;

- контрольных функций налоговых органов;

- обязанностей по уплате налогов;

- системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

- порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Внутри родовых объектов налоговых правонарушений выделяют напосредственно те объекты, на которые направлены противоправные действия (бездействия) нарушителей налогового законодательства.

Субъект правонарушения - лицо, совершившее противоправное деяние. При этом в налоговой сфере к ответственности может привлекаться как организация (экономическая ответственность), так и физическое лицо (административная, уголовная ответственность). Важнейшим признаком субъекта налогового правонарушения является наличие у него правоспособности и дееспособности.

Отсутствие правоспособности или дееспособности исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, что обусловлено отсутствием в данном случае самого субъекта налогового правонарушения. Нет правоспособности или дееспособности, значит, и нет субъекта налогового правонарушения.

Объективная сторона правонарушения - ее образуют все те элементы противоправного деяния, которые характеризуют его с внешней стороны. С точки зрения его объективного проявления объективная сторона правонарушения включает в себя: 1) само противоправное деяние; 2) причиненный им вред; 3) необходимую причинную связь между противоправным деянием и причиненным вредом. Для ряда составов правонарушения достаточно совершения противоправного деяния, даже если оно не повлекло конкретных вредных последствий. Объективная сторона правонарушения может выражаться в действии (например, сокрытие прибыли (дохода)) или бездействии - непостановка на налоговый учет в налоговой инспекции, непредставление в налоговый орган соответствующих документов.

В связи с тем, что для ряда налоговых правонарушений необходимым признаком является наличие причиной связи между противоправными действиями и наступившими последствиями (отрицательными), выделяют два вида состава правонарушений: материальные и формальные.

Материальным является такой состав, объективная сторона которого включает не только действие (бездействие), но также и последствия, находящиеся в причинной связи с ними. Отсутствие учета объектов налогообложения, последствием чего явилось их сокрытие – яркий пример правонарушения, состав которого можно отмести к материальному.

К формальному, относят такой состав, объективная сторона которого состоит только из действий (бездействий). Примером такого правонарушения является непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Необходимо заметить, что ответственность наступает независимо от последствий деяния.

Субъективная сторона правонарушения - состоит из элементов психического характера, представляющих собой внутреннее отношение правонарушителя к своему противоправному деянию, к его результатам, к средствам достижения целей. К этим элементам относятся: 1) вина правонарушителя; 2) мотивы, которыми руководствовался нарушитель, совершая противоправное деяние (мотив – это непосредственная внутренняя побудительная причина совершения противоправного деяния); 3) цель, которую он стремился достичь своими противоправными деяниями.

Главным элементом субъективной стороны всякого правонарушения является вина. Под виной понимается психическое отношение правонарушителя к своему противоправному деянию и к его последствиям. Юридическая ответственность в отношении правонарушителя может быть реализована только при условии доказанности его вины.

Привлечение субъекта налогового правонарушения к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, пошлины, сбора.

Дата добавления: 2014-01-06