Транзитные счета

Классификация счетов

Бухгалтерского учета

по экономическому содержанию

Поскольку хозяйственная деятельность каждого предприятия является разнообразной, то для отображения наличия и движения средств и материальных ресурсов на всех объектах бухгалтерского учета используется большое количество счетов. Большинство счетов являются однотипными, хоть и используются для отображения разных ресурсов, их источников и хозяйственных процессов. Это дает возможность счета с одинаковым экономическим содержанием объединять в соответствующие группы и уяснить, какие показатели можно получить с помощью таких счетов и как объекты бухгалтерского учета нужно учитывать на этих счетах.

Главным заданием классификации счетов является обоснованное их распределение на такие группы, которые дают возможность всесторонне изучить их содержание, порядок отображения и формирования учетной информации, что и обеспечивает правильное использование счетов в учете, использование их информации для анализа и контроля.

Классифицировать бухгалтерские счета можно по следующим признакам:

1) степени обобщения учетных данных;

2) по экономическому содержанию;

3) по назначению и структуре;

4) по отношению к балансу.

По первому признаку счета делятся на синтетические и аналитические. Его положено также в основу обоснования взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами.

Классификация счетов по экономическому содержанию проводится для объединения счетов в соответствующие группы по их экономической однородности, то есть в зависимости от того, что учитывается на этих счетах. Она тесно связана с объектами учета и их группировкой, обеспечивает комплексное отображение хозяйственной деятельности каждого предприятия.

Поскольку объектами бухгалтерского учета являются ресурсы предприятия, источники их образования и хозяйственные процессы, то и счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию группируются по названным разделам (рис. 6.1).

Все ресурсы предприятия делятся на основные и оборотные средства.

Для учета основных средств и других необоротных активов применяются счета: 10 "Основные средства", 13 "Износ необоротных активов", 15 "Капитальные инвестиции", 11 "Другие необоротные материальные активы", 12 "Нематериальные активы", 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции", 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность", 17 "Отсроченные налоговые активы", 18 "Прочие необоротные активы".

Счета для учета оборотных средств делятся на счета, учитывающие ресурсы предприятия в сфере производства и в сфере обращения.

К счетам для учета оборотных средств в сфере производства относятся счета, учитывающие предметы труда: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", и счета, учитывающие средства труда: 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

К счетам для учета оборотных средств в сфере обращения относятся:

счета, учитывающие предметы обращения:

25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 28 "Товары";

счета, учитывающие денежные средства: 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие денежные средства";

счета, учитывающие средства в расчетах: 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами";

Рис. 6.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

счета, учитывающие финансовые вложения: 35 "Текущие финансовые инвестиции".

Большую группу счетов составляют счета для учета источников образования ресурсов предприятия. Это счета для учета собственных источников и счета для учета привлеченных средств.

К счетам для учета собственных источников относятся счета, учитывающие капитал: 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 44 "Нераспределенные прибыли", 45 "Изъятый капитал", и счета, учитывающие резервы предприятия: 43 "Резервный капитал".

К счетам для учета привлеченных средств относятся:

счета, учитывающие кредиты банка: 50 "Долгосрочные ссуды", 60 "Краткосрочные ссуды";

счета, учитывающие займы других фирм и лиц: 48 "Целевое финансирование и целевые поступления", 68 "Расчеты по другим операциям";

счета, учитывающие обязательства по расчетам: 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", 62 "Краткосрочные векселя выданные", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 68 "Расчеты по другим операциям".

Самостоятельную группу составляют счета для учета хозяйственных процессов и их результатов. К ним относятся:

счета для учета процесса производства: 23 "Производство", 90 "Себестоимость реализации", 91 "Общепроизводственные расходы";

счета для учета процесса обращения: 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности", 70 "Доходы от реализации", 71 "Прочий операционный доход";

счета для учета полученных результатов:

44 "Нераспределенные прибыли", 79 "Финансовые результаты".

6.2. Классификация счетов

по назначению и структуре

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере операций, которые на них отражаются, сальдо на счете и его отражение в балансе.

Назначение счета определяет их структуру, то есть порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту. Например, на счете "Касса" по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, сальдо свидетельствует о их наличии в кассе, а по кредиту показывается расходование денежных средств. Характер операций по дебету и кредиту определяет также и структуру счета "Касса". Он является активным счетом.

По назначению и структуре все счета подразделяются на:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные;

4) транзитные;

5) забалансовые (рис. 6.2).

Рис. 6.2. Классификация счетов по назначению и структуре

1. Основные счета характеризуют состав и структуру средств хозяйствования, источники формирования, их наличие и движение.

На основании основных счетов составляют баланс предприятия.

В состав основных счетов входят:

инвентарные (материальные);

денежные;

расчетные;

фондовые (капитала).

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, которые принадлежат предприятию, к ним относятся счета 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 22 "МБП", 28 "Товары" и другие.

Инвентарным счетам присущи такие черты:

а) все они активные;

б) записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение средств, которые учитываются;

в) остаток может быть только дебетовым и показывает наличие средств;

г) в аналитическом учете записи ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие денежные средства".

Денежные счета по строению подобны инвентарным, характеризуются такими же чертами, только в аналитическом учете записи на денежных счетах в отличие от инвентарных, ведутся только в денежном измерителе.

Счета, которые предназначены для учета расчетных операций отражают состояние отношений между предприятием и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками).

Расчетные счета делятся на активные и пассивные.

Активные расчетные счета служат для учета дебиторской задолженности. К этой группе счетов относятся счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами" (см. субсчета счета 37). Строение этих счетов характеризуется следующими чертами:

а) записи по дебету означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – ее уменьшение (погашение);

б) остаток может быть только дебетовым, что означает наличие непогашенной дебиторской задолженности;

в) в аналитическом учете записи ведутся в денежном измерении и в разрезе каждого дебитора.

Пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности. К этой группе счетов относятся 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 65 "Расчеты по страхованию", 66 "Расчеты по оплате труда", 67 "Расчеты с участниками" и др.

Характерные черты построения этих счетов:

а) записи по кредиту означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету – ее уменьшение (погашение);

б) остаток может быть только кредитовым, который означает наличие непогашенной кредиторской задолженности;

в) в аналитическом учете записи ведутся в денежном измерении в разрезе каждого кредитора.

Фондовые счета (счета капитала) предназначены для учета и контроля источников образования и целевого назначения средств предприятия. К этой группе относятся счета: 40 "Уставный капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал" и др.

Характерные черты строения фондовых счетов:

а) все счета пассивные;

б) записи по кредиту означают образование и дальнейшее увеличение фондов (размера капитала), а по дебету – их уменьшение;

в) остаток может быть только кредитовым, что указывает на размер капитала.

2. Регулирующие счета предназначены для учета сумм, на которые необходимо уменьшить или увеличить остаток по основному счету с целью его уточнения.

Средства предприятий отражаются в балансе в одной неизменной оценке. Однако, в результате хозяйственных операций происходят изменения оценки определенных видов средств, например, уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате износа. Для учета подобного рода изменений и используются регулирующие счета. Они самостоятельно не отражают движение средств предприятия, а только регулируют оценку средств на тех счетах, в дополнение к которым открываются.

Счета используются лишь в тех случаях, когда есть необходимость учитывать отдельные средства в двух оценках, например, основные средства – по первоначальной и остаточной стоимости.

Поскольку регулирующие счета уменьшают остаток на соответствующих счетах, их еще называют контрарными. Они подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивный счет, например 13 "Износ необоротных активов" – сам счет пассивный, а регулирует активный счет 10 "Основные средства", на котором учитывается стоимость основных средств по первоначальной стоимости, его кредитовое сальдо записывается в активе баланса со знаком минус. Поэтому основные средства в балансе учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ).

Контрпассивный счет, например 46 "Неоплаченный капитал", сам активный, а регулирует остаток на счете 40 "Уставный капитал", который является пассивным.

3. Операционные счета предназначены для промежуточного накопления затрат по отдельным хозяйственным операциям. Большинство таких счетов не имеют начального и конечного сальдо.

К ним относятся:

а) распределительные счета;

б) калькуляционные;

в) результатные.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые требуют нераспределения и поэтому в момент их записи не могут быть отнесены на соответствующие счета. Распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные и отчетно (бюджетно)-распределительные.

Собирательно-распределительные счета накапливают расходы в течение определенного периода – месяца (квартала), которые затем по определенной базе распределяются и переносятся на другие счета. Эти расходы собираются, то есть записываются по мере их осуществления по дебету собирательно-распределительного счета. После того, когда все расходы, подлежащие нераспределению, собраны, они распределяются между соответствующими счетами, на дебет которых и относятся с кредита собирательно-распреде-лительного счета. Сам собирательно-распределительный счет сыграв роль передаточного пункта закрывается и в конечном балансе не отражается (Сн. и Ск. не имеет).

К собирательно-распределительным счетам относятся: 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт". Строение их характеризуется такими особенностями:

а) назначение этих счетов – накапливание за определенный период времени определенной группы расходов и дальнейшее их распределение между счетами, к которым эти расходы относятся;

б) являются активными;

в) записи сумм по дебету означают увеличение расходов, которые собираются, а по кредиту – уменьшение, то есть их списание;

г) остаток может быть только дебетовым, который показывает сумму собранных, но не распределенных расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена и списана.

Отчетно (бюджетно)-распределительные счета предназначены для учета сумм расходов, которые оплачиваются или получены одноразово, но по своему экономическому содержанию не могут быть сразу отнесены в состав расходов текущего отчетного периода, и требуют распределения между несколькими отчетными периодами. Они бывают активные и пассивные.

К активным бюджетно-распределительным счетам относится счет 39 "Расходы будущих периодов".

По дебету счета собираются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей".

По кредиту счета отражается начисление обеспечений, по дебету – их использование.

Калькуляционные счета предназначены для учета расходов по отдельным статьям калькуляции и определения себестоимости производства продукции, приобретения товаров, заготовления материалов.

К ним относятся счета 23 "Производство", 24 "Брак в производстве" и др.

По дебету калькуляционных счетов собираются все понесенные расходы, которые формируют себестоимость изготовленной продукции.

Расходы, которые составляют себестоимость с кредита калькуляционного счета списываются в дебет соответствующих счетов.

Характерные особенности калькуляционных счетов:

1) предназначены для учета всех затрат и определения себестоимости предметов, которые покупаются или изготавливаются;

2) активные счета;

3) записи по дебету означают увеличение (накопление расходов), а по кредиту – уменьшение (списание себестоимости готовой продукции);

4) остаток может быть только дебетовым, что означает сумму расходов по незавершенному процессу (НЗП).

Результатные счета используются для отображения и сравнения расходов и доходов. Делятся на операционно-результатные и финансово- результатные.

Операционно-результатные счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения двух оценок средств, которые прошли через данную операцию. К этим счетам относится счет 79 "Финансовые результаты". С его помощью определяют результат производственно-сбытовой деятельности предприятия в виде прибыли или убытка.

Характерные особенности этих счетов:

1) предназначены для учета результатов операций, связанных с определенными процессами путем сравнения двух оценок;

2) по дебету счетов отражается полная себестоимость, а по кредиту – доход или отпускная (продажная) стоимость(например, продукция, которая реализуется);

3) счета или активные или пассивные, так как остаток может быть или дебетовым или кредитовым;

4) кредитовый остаток (превышение отпускной стоимости над фактической себестоимостью) означает прибыль, а дебетовый (превышение фактической себестоимости над отпускной стоимостью) – убыток.

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля прибыли и убытков как финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Относится счет 44 "Нераспределенные прибыли (Непокрытые убытки)".

Его особенности:

1) предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявления чистой прибыли или убытка;

2) в кредите отображаются прибыли, в дебете – убытки;

3) счет может быть активным или пассивным;

4) кредитовый остаток (превышение прибыли над убытками) означает чистую прибыль, а дебетовый (превышение убытков над прибылью) – чистый убыток.

Если по какой-то из причин бывает необходимо выделить из общей массы операций и записей ту или иную их группу, то достигнуть этого можно путем введения в систему счетов соответствующих транзитных счетов. Такими счетами являются счета класса 8 "Затраты по элементам". К ним относятся счета:

80 "Материальные затраты";

81 "Затраты на оплату труда";

82 "Отчисления на социальные мероприятия";

83 "Амортизация";

84 "Прочие операционные затраты";

85 "Прочие затраты".

Забалансовые счета предназначены для учета материальных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся у него (пребывают в пользовании или на ответственном хранении). Наличие и движение таких средств не отображается в балансе пользователя, поскольку они учитываются на балансе того предприятия, собственностью которого являются.

На забалансовых счетах учитываются арендованные основные средства, материалы, принятые для переработки, оборудование, принятое к монтажу, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, бланки строгой отчетности и др.

Особенностью забалансовых счетов является составление односторонней бухгалтерской проводки при учете движении средств, отражаемых на них, то есть отсутствует двойная запись. Эти счета не корреспондируют друг с другом, записи на них имеют лишь контрольный характер, как свидетельство ответственности предприятия за указанные средства. В случае поступления таких средств их оприходуют на основании соответствующих документов, а в случае их выбытия (отпуска) – списывают.

Например: от оптовой базы на предприятие поступили материальные ценности на сумму 100 тыс. грн. на ответственное хранение. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" – 100 тыс. грн.

Кредит счета ––––

При выбытии указанных средств с предприятия счет 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" кредитуется.

Дата добавления: 2014-01-06