Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.

Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.

Налогоплательщики налога - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 01.01.2010 года.

Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:

Таблица 2.2.1

Порядок исчисления налога на имущество организаций

Налогоплательщики

Российские организации

Иностранные организации

действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д.

не действующие через постоянные представительства

Объект налогообложения

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)

Недвижимое имущество в собственности и полученное по концессионному соглашению, расположенное на территории РФ

Налоговая база

НБ – среднегодовая стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:

Ср. стоимость I квартал	=	ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04

Ср. стоимость полугодие	=	ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07

Ср. стоимость 9 месяцев	=	ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10

Ср. стоимость год	=	ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.12 + ОС 31.12

где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца

НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января

Налоговый период по налогу на имущество – год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:

АП =	1	*	Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период	*	Ст
4

где АП – сумма авансового платежа;

Ст – ставка налога.

На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов ставки, определяемые региональными органами власти не могут превышать в 2013 г. - 0,4%; в 2014 г. - 0,7%; в 2015 г. - 1,0%; в 2016 г. - 1,3%; в 2017 г. - 1,6%; в 2018 г. - 1,9%.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом.

По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:

Налог на имущество

=

Среднегодовая стоимость имущества

*

Ст.

–

Авансовые платежи

Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:

АП =	1	*	Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января	*	Ст.
4

Налог на имущество

=

Инвентаризационная имущества на 1 января

*

Ст.

–

Авансовые платежи

Освобождения от налога имущество:

I. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

II. Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

1) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы;

2) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;

3) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

4) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью по перечню, утверждаемому Правительством;

6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

8) имущество государственных научных центров;

9) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

10) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;

11) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

12) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

III. Не признаются налогоплательщиками

организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.

Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области (от 08.10.2007 №75-оз) от налога освобождаются:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) казенные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) бюджетные и автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними соответственно собственником или учредителем, либо имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им соответственно собственником или учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) организации - в отношении взлетно-посадочных полос аэродромов федерального значения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта, достроенных и (или) реконструированных, и (или) модернизированных после 1 января 2008 года, в части суммы увеличения их первоначальной стоимости;

6) религиозные организации;

7) товарищества собственников жилья - в отношении имущества, не используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области за исключением имущества, включенного в объекты налогообложения в период учета на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного имущества, на сумму увеличения его первоначальной стоимости.

Таблица 2.2.2

Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области

Стоимость имущества	Период применения ставки	Размер пониженной ставки
более 10 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от установленной налоговой ставки (2,2%)
более 50 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
второй год	50% от налоговой ставки
более 100 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
второй год	50% от налоговой ставки
третий год	50% от налоговой ставки

Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:

1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;

3) на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать налоговую льготу, отсутствует задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.

При соблюдении условий 2) и 3) организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области, входящие в группу 61.20 «Деятельность внутреннего водного транспорта» ОКВЭД, уплачивают налог в размере 0,2%.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества

В соответствии со ст. 1041 ч. 2 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

В соответствии с ст. 3 ФЗ от 28.11.2011 №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества:

1) внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества,

2) приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.

Дата добавления: 2014-01-06