Исходя из цены драгоценных металлов и камней

Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации.

Расчетная стоимость определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В стоимость включаются следующие виды расходов:

1) материальные расходы, за исключением на хранение, транспортировку, упаковку материальные расходы - сырье, материалы, инструменты, инвентарь, лабораторное оборудование, спецодежда, топливо, вода, энергия, работы и услуги производственного характера сторонних организаций

2) расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, связанных с добычей;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) прочие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией по ст 264, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, проценты по долговым обязательствам)

Расходы делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: сырье и материалы, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство – это полезные ископаемые, которые не прошли всех стадий обработки, предусмотренных технологией добычи. Оно оценивается в порядке, который установлен статьей 319 НК.

Остальные расходы считают косвенными. Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Если добывается несколько видов полезных ископаемых, общая сумма произведенных расходов распределяется между ними пропорционально доле каждого из них в общем количестве.

Если организация добывает драгоценные металлы и камни, оценку стоимости производят исходя из цен реализации химически чистого металла.

Цены берут без учета НДС, расходов по аффинажу и доставке до получателя.

Аффинаж – процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам.

При наличии в налоговом периоде нескольких сделок по реализации аффинированных металлов определяется средневзвешенная этих цен.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

II. Налоговая база - количество добытых полезных ископаемых (при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья).

Налоговая база - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

НДПИ по газу	=	НБ (количество, тыс.м^3)	х	Ст (в рублях за тыс.м^3)
НДПИ по газовому конденсату	=	НБ (количество, тонн)	х	Ст (в рублях за тонну)

НДПИ по нефти

=

НБ (количество, тонн)

х

Ст (в рублях)

х

Кц (коэффициент мировых цен)

х

Кв (коэффициент степени выработанности запасов)

х

Кз (коэффициент величины запасов конкретного участка недр)

Кц = (Ц - 15) х Р / 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель (определяется на основе информации об уровне цен на средиземноморском и роттердамском рынках);

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ (определяется как среднеарифметическое значение за все дни в налоговом периоде);

15 – минимальная цена в долларах США за баррель.

Степень выработанности запасов Св рассчитывается плательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых:

Св =	N
V

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Если при использовании прямого метода учета количества добытой нефти степень выработанности запасов конкретного участка недр находится в пределах:

1) если 0,8 ≤ Св ≤ 1, то

Кв = 3,8 - 3,5 x	N
V

2) если Св>1, то Кв = 0,3.

3) в иных случаях, Кв = 1.

Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр

1) если Vз < 5 млн. тонн и Свз £ 0,05, то Кз = 0,125 х Vз + 0,375,

Свз =	N
Vз

где Vз – начальные извлекаемые запасы нефти по конкретному участку недр, по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

Свз – степень выработанности запасов конкретного участка недр по состоянию на 1.01.2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году;

N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр.

2) если Vз ³ 5 млн. тонн и (или) Свз > 0,05, Кз = 1.

3) если N > Vз, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан сумма налога уменьшается на вычеты:

Таблица 1.4.1

Порядок определения вычетов при добыче нефти на участках недр, расположенных в границах Республики Татарстан и Республики Башкортостан

Расположение участка полностью или частично	Начальные извлекаемые запасы на 1.01.2011 г.	Порядок определения налогового вычета	Период применения вычета
Татарстан	2 500 миллионов тонн или более	630,6 x Кп	с 1.01.2012 по 31.12.2016
Башкортостан	200 миллионов тонн или более	193,5 x Кп	с 1.01.2012 по 31.12.2015

Кп - коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, определяется в следующем порядке:

1) Кп = 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 60% разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США;

2) в иных случаях Кп = 0.

НДПИ по углю

=

НБ (количество, тонн)

х

Ст (в рублях за тонну в зависимости от вида угля)

х

Кд

-

Налоговый вычет

где Кд – на коэффициенты-дефляторы по каждому виду угля, устанавливаемые ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

Налоговый вычет – экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные в налоговом периоде, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр. По своему выбору плательщик может воспользоваться данным вычетом или учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в 5 лет.

В налоговый вычет включаются следующие виды расходов (перечень установлен Правительством РФ - Постановление от 10.06.2011 №455 «Об утверждении перечня видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых»):

1) материальные расходы, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 НК;

2) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные (понесенные) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Плательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма налога, могут учитывать расходы, при определении налогового вычета, начиная с того налогового периода, когда у них возникает обязанность по исчислению налога.

Предельная величина налогового вычета

=

НДПИ, исчисленный при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период

х

Кт (не более 0,3)

где Кт – коэффициент, определяемый для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте (Постановление Правительства РФ от 10.06.2011 № 462 «Об утверждении Правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины налогового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля»).

Кт = Км + Кс, где

Км - коэффициента метанообильности;

Кс - коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию.

Если фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.

Затраты, оставшиеся не учтенными в течение 36 месяцев, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода. Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в порядке амортизации. При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.

Расчет осуществляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля.

Предусмотрен понижающий коэффициент = 0,7 для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 года от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Налоговый период – календарный месяц.

Уплата не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налог подлежит уплате:

1) по месту нахождения каждого участка недр - по полезным ископаемым, добытым в РФ;

2) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя - по добытым за пределами РФ.

Налоговая декларация – представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем).

Необходимо подавать начиная с месяца, в котором начата фактическая добыча.

Подается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Льготы не предусмотрены. Однако не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ (государственные природные заповедники, в том числе биосферные; национальные парки; природные парки; государственные природные заказники; памятники природы; дендрологические парки и ботанические сады; лечебно-оздоровительные местности и курорты.)

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Дата добавления: 2014-01-06