Отражение операций на активно-пассивном счете

Отражение операций на пассивном счете

Отражение операций на активном счете

Рассмотрим пример отражения операций на активном счете 10 «Материалы». Допустим, что стоимость остатка ма­териалов на начало месяца составляла 20 000 руб. Эта сумма представляет собой дебетовое начальное сальдо С_н. В тече­ние месяца дважды поступали материалы: на сумму 50 000 руб. и на сумму 30 000 руб. (дебетовые записи а₁ и а₂, увели­чивающие средства на счете). Были израсходованы материа­лы на производство продукции в сумме 90 000 руб. (креди­товая запись а₃, уменьшающая средства на счете).

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн = 20 000
Увеличение средств а1 = 50 000 а2 = 30 000	Уменьшение средств а3 = 90 000
Д = 80 000	К= 90 000
Ск = 10 000

Дебетовый оборот, Д представляет собой сумму дебе­товых записей а₁ и а₂. Кредитовый оборот К — это сумма кредитовых записей (в данном случае единственная за­пись а ₃). Конечное сальдо С_к может быть вычислено по формуле

С_к = С_н + Д = К.

(5.1)

В данном примере С_к = 20 000 + 80 000 - 90 000 = = 10 000.

На примере счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» проследим схему записи операций на пас­сивных счетах.

Пусть на начало месяца задолженность предприятия по полученным кредитам банка составляла 150 000 руб. Эта сумма представляет собой начальное сальдо С_н, кото­рое на пассивных счетах может быть только кредитовым. Дебетовая запись а₁ = 100 000 означает, что предприятие покрыло часть своего долга, перечислив банку 100 000 руб. На эту сумму сальдо по счету стало меньше. Кредитовая запись а ₂ = 80 000 отражает получение нового кредита. Данная запись увеличивает остаток средств на счете. Для пассивного счета конечное сальдо может быть вычислено по формуле

С_к = С_н + К = Д.

(5.2)

В нашем примере С_к = 150 000 + 80 000 - 100 000 = = 130 000.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	Сн = 150 000
Уменьшение средств al = 100 000	Увеличение средств а2 = 80 000
Д = 100 000	К = 80 000
	Ск= 130 000

Как отмечалось выше, у активно-пассивных счетов сальдо может быть любым: дебетовым или кредитовым. В качестве примера возьмем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который, как и все счета расчетов, явля­ется активно-пассивным.

Рассмотрим случай, когда начальное сальдо С_н по счету 70 дебетовое. Оно означает задолженность персонала перед предприятием. Это может иметь место, например, после выдачи авансов персоналу.

Пусть в дальнейшем персоналу была начислена зарплата в сумме 450 000 руб. (запись а^ — долг предприятия перед работниками), удержан из начисленной зарплаты налог на доходы физических лиц в сумме 50 000 руб. (запись а₂ — долг работников перед предприятием) и выплачена зарпла­та в сумме 120 000 руб. (запись а₃ — уменьшение задолжен­ности предприятия перед персоналом). Возникает вопрос: по какой формуле считать конечное сальдо?

Так как начальное сальдо дебетовое, то можем исполь­зовать формулу (5.1) для активных счетов:

С_к = С_н +Д - К = 250 000 + 170 000 - 450 000 = -30 000.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
Сн = 250 000
а2 = 50 000 а3 = 120000	а2 - 450 000
Д = 170 000	К = 450 000
	Ск = 30 000

Если бы счет был активным, то полученное отрицатель-значение конечного сальдо свидетельствовало о наличии ошибки в бухгалтерском учете. Но для активно - пассивногo счета данный результат означает, что полученное конечное сальдо является не дебетовым, как у активных счетов, а кредитовым.

Рассмотрим второй пример, когда начальное сальдо С_н по счету 70 кредитовое. Оно отражает задолженность предприятия перед персоналом.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	С„ = 150 000 п
а2 = 35 000 а3 = 420 000	a1 = 300 000
Д - 455 000	К = 300 000
Ск = 5000

В дальнейшем отражены следующие операции:

1. работникам предприятия была начислена (но еще не выдана) заработная плата в сумме 300.000 руб. (запись а₁ по кредиту).

2. удержан налог на доходы физических лиц в сумме 35 000 руб.(запись а₂ по дебету);

3. выдана заработная плата на сумму 420 000 руб. (запись а₃ по дебету).

Поскольку в данном случае начальное сальдо кредитовое, воспользуемся формулой (5.2) для пассивных счетов

С_к = С_н + К - Д = 150 000 + 300 000 - 455 000 = -5000.

отрицательный результат означает, что полученное конечное сальдо является не кредитовым, как у пассивных счетов, а дебетовым.

В обоих рассмотренных случаях можно было применить иной метод определения конечного сальдо. Найдем две суммы: дебетовую Д' = С_н + Д и кредитовую К' = С_н + К.

Для примера:

Д'= 250 000 + 170 000 = 420 000;

К' = 0 + 450 000 = 450 000.

Абсолютное значение разности этих величин – это конечное сальдо. Оно составляет 30 000. Поскольку К' > Д', то полученную разность 30 000 записываем в кредит.

Для второго примера:

Д' = 0 + 455 000 + 455 000;

К' = 150 000 + 300 000 + 450 000.

Разность этих величин равна 5 000, а так как Д' > К', то конечное сальдо дебетовое.

1) перечислен аванс поставщикам 25 000 руб. (на эту сумму возник долг поставщиков — дебетовая запись a_t);

2) поступили материалы от поставщиков на сумму 45 000 руб. (кредитовая запись а₂);

3) перечислено поставщикам в оплату за материалы 15 000 руб. (дебетовая запись а₃).

Подсчитав обороты, можем проконтролировать пра­вильность всех расчетов по формуле (5.3), «свернув» саль­до, т.е. положив С_н = С'_н - С'_н ; С_к = С'_к – С_к

(5.4)

Для нашего примера контроль соблюдается: 6000 - 2000 = 17 000 - 8000 + 40 000 - 45 000.

Дата добавления: 2014-01-06