Вопрос 3. Организация учета материально-производственных запасов

Д 20, 23, 25, 26, 91 К 02

Д 01 К 08

Для учета выбытия основных средств (продажи, списания частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 (А-П) «Прочие доходы и расходы».

Д 01/1 К 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01/1 – списывается ранее начисленная амортизация по выбывающему объекту;

Д 91/2 К 01/1 – списывается остаточная стоимость объекта основных средств.

При ликвидации объекта основных средств приходуются на склад запчасти по рыночной цене, в бухгалтерском учете делается следующая запись - Д 10 К 01/1.

Синтетический учет амортизации основных средств производится на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный. Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной амортизации объектов основных средств, числящихся на балансе организации. Оборот по дебету отражает сумму износа по выбывшим объектам основных средств, оборот по кредиту - сумму ежемесячных амортизационных отчислений по объектам.

Амортизацию основных средств включают в затраты организации, что отражают проводкой:

Вывод: В соответствии с законодательством к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев, которая не предназначена для продажи и способна приносить организации экономические выгоды (доход). К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, относятся: здания, сооружения, рабочие машины, транспортные средства и другие. Бухгалтерский учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая при производстве продукции, работ, оказании услуг, а также предназначенная для продажи и управленческих нужд. К материально-производственным запасам относят: сырье, материалы, тара, запчасти, готовая продукция и товары.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы поступают от поставщиков на основании заключенных договоров. Допускается закупка без договоров, тогда рекомендуется составлять «Акт закупки товарно-материальных ценностей». Доставку материалов на склад поставщик оформляет товарно-транспортной накладной. Если материалы получают непосредственно со склада поставщика, то предъявляется доверенность на получение товарно-материальных ценностей. При приемке материалов экспедитор проверяет не только количественную сторону, но и качественную.

Полученные материалы приходуются на склад организации по приходным ордерам, которые выписывает кладовщик на основании сопроводительных документов поставщика. Контроль движения, сохранности и рациональности использования сырья и материалов ведется по первичным документам. Кладовщик проверяет соответствие количества и качества материалов и данным указанным в накладных. Если нет расхождений, то материалы приходуют.

В тех случаях, когда имеются несоответствия, приемку товаров производит комиссия и оформляет «Акт приемки материалов», который служит основанием, для предъявления претензий поставщику. Он составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй – для претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации.

Аналитический учет материалов проводится по местам хранения, то есть по каждому складу и каждому материально ответственному лицу отдельно, в карточках складского или количественно-суммового учета, а также в сальдовых ведомостях.

Отпуск материалов со склада оформляется расходным ордером на основании первичных документов, выписанных в бухгалтерии:

- лимитно-заборной карты – ежедневный отпуск материалов в производство;

- требования-накладной – разовый отпуск материалов или сверхлимитный;

- накладной на внутреннее перемещение – передача материалов с одного склада на другой;

- накладной на отпуск материалов на сторону – продажа излишков материалов на сторону.

В карточках складского учета материально ответственное лицо делает пометку об отпуске определенного вида материалов.

При отпуске материалов со склада в производство или при выбытии, их оценка производится согласно учетной политики организации по одному из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (фифо).

Периодически материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет по складу, к которому прилагаются реестр по приходу по расходу, с подшитыми к ним первичными документами. На основании это отчета бухгалтер делает записи в регистры синтетического учета.

Учет материалов на складе согласно учетной политики может вестись по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость – это фактические затраты организации на их приобретение, за исключением НДС.

При учете материалов по фактической себестоимости данный метод учета называют количественно-суммовым. На складе на каждый вид материалов заводят складские карточки количественно-суммового учета, в которых указывается наименование ценностей, даты совершения операций, количество и цена прихода и расхода, количество и цена остатка на складе на конец периода.

В бухгалтерии делаются соответствующие проводки по счету 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.д. Счет активный. По дебету отражается сумма поступивших материалов, по кредиту – их выбытие. Сальдо дебетовое показывает остаток материалов на складе.

К счету 10 могут быть открыты субсчета:

10/1 - сырье и материалы

10/2 - покупные полуфабрикаты

10/3 - топливо

10/4 - тара

10/6- прочие материалы и т.д.

Д 10 К 60 поступили материалы от поставщиков.

Д 10 К 75/1 получены материалы от учредителей в сет вклада в уставный капитал;

Д 10 К 98/2 получены безвозмездно материалы.

Д 20 К 10 отпущены материалы о склада в основное производство.

При большом объеме поступления материально-производственных запасов и частом изменении цен, организациям рекомендуется применять метод учета материалов по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и другие) 10 счет «Материалы» используется со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При этом используется сальдовый метод учета материалов. На складе материально ответственное лицо ведет учет в карточках складского учета по каждому виду материалов только по количеству прихода и расхода и выводит количественные остатки. В бухгалтерии в течение месяца на основании приходных и расходных первичных документов отражаются в синтетических регистрах только суммы прихода и расхода материалов и их остатки в денежном выражении. В конце месяца материально ответственное лицо из карточек складского учета заносит информацию в сальдовую ведомость о количественных остатках материалов на складе. Затем эта ведомость передается в бухгалтерию, где бухгалтер таксирует эти остатки, то есть перемножает их количество на учетную цену и сверяет полученные суммы с теми, которые числятся у него в бухгалтерских регистрах на конец месяца.

Д 15 К 60 - 40 тыс. руб. - получены материалы от поставщиков по фактической стоимости

Д 10 К 15 – 35 тыс. руб. - оприходованы на склад материалы по учетным ценам

Д 16 К 15 – 5 тыс. руб. – отражается в учете разница между фактической стоимостью и учетной ценой.

Вывод: Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая при производстве продукции, работ, оказании услуг, а также предназначенная для продажи и управленческих нужд. К материально-производственным запасам относят: сырье, материалы, тара, запчасти, готовая продукция и товары. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Дата добавления: 2014-01-06