Виды налогов

В зависимости от различных признаков налоги делятся на следующие группы:

1. По органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами, сборами, отчислениями - на общегосударственные, местные, внебюджетные.

1.1. В РБ установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

- отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на прибыль и доходы;

- экологический налог;

- налог на недвижимость;

- таможенные пошлины, сборы;

- сбор за проезд автотранспортных средств по автодорогам общего пользования РБ;

- подоходный налог с граждан;

- налог на землю.

1.2. Перечень местных налогов и сборов доводится до местных Советов, которые затем самостоятельно определяют базу, объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, порядок исчисления и сроки уплаты. Учет поступающих местных налогов и сборов, контроль над правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью перечисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом о государственной налоговой инспекции РБ.

Полностью зачисляются в бюджеты области и г. Минска налог на недвижимость, налог на землю, плата за пользование природными ресурсами, плата за древесину, акцизы с алкогольных напитков, полученных методом сбраживания, кроме ввозимых в РБ.

Местные Советы депутатов имеют право вводить на территории соответствующих административно-территориальных образований следующие местные налоги и сборы:

а) сборы с пользователей (за пользование автостоянками, за право торговли, за право использования местной символики, за выдачу ордера на квартиру, за право проведения аукционов, сбор с владельцев собак, курортный сбор, сбор за строительство в курортной зоне, за уборку территории, на благоустройство территории и другие);

б) налоги на продажу (на продажу пива, виноводочных и табачных изделий, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в розничной торговой сети и другие);

в) сбор за услуги (гостиниц, ресторанов, кемпингов, мотелей, кафе, баров);

г) налоги, связанные с рекламной деятельностью (на рекламные стенды, на рекламные автомашины, иные транспортные средства, налог на рекламу);

д) целевые сборы (на содержание и развитие инфраструктуры города, транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта и другие);

е) курортный сбор;

ж) сбор с заготовителей дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях промышленной переработки или реализации.

Плательщиками местных налогов и сборов могут быть как физические, так и юридические лица. Юридические лица уплачивают налоги за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, под которой при расчете налоговых платежей понимают балансовую прибыль за вычетом налога на недвижимость и налога на прибыль. Общая величина местных налогов, уплачиваемых предприятием за счет остающейся прибыли, не должна превышать 3% этой прибыли. Суммы налогов и сборов, предусмотренных пунктами «б» и «в» устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из налогооблагаемой прибыли при исчислении других налогов.

2. По источнику выплат – налоги носят прямой и косвенный характер.

Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход), т.е. эти налоги каждый субъект налогообложения платит лично, что приводит к уменьшению получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги делятся на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими является прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость средств и др.).

В настоящее время роль прямых налогов достаточно велика. Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 58-42%, Англии 58-62%, США 52-56%, в Республике Беларусь 24-30%. К личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам – налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др.

Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или цену товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от реализации продукции, работ и услуг.

Налоги, отчисления, которые включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину, а после его реализации выплачиваются из полученной выручки называют косвенными налогами. При формировании цены товара косвенные налоги включаются в нее в строгой последовательности:

- акцизы (А);

- отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрных наук (Ос/х);

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на продажу и сбор за услуги (Нпрод. и Сусл.).

Косвенные налоги исключаются из выручки в последовательности обратной выше приведенной.

При формировании цены товара, сначала надо рассчитать исчисляемый косвенный налог, а затем его добавить к формирующейся цене. Отсюда следует, что при расчете косвенного налога в объекте обложения, исчисляемый налог отсутствует. И наоборот, когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации, то в объекте обложения он всегда присутствует (т. е. его сначала надо рассчитать, а потом – отнять).

При исчислении косвенных налогов (кроме НДС, а также отчислений средств пользователей автодорогами и налога на продажу автомобильного топлива) за базу налогообложения принимается величина, в которой заложен рассчитываемый налоговый платеж.

3. По характеру ставок налоги бывают:

а) пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а величина налога растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог);

в) регрессивные налоги проявляют себя по тому признаку, какую часть дохода физические лица отдают в бюджет при покупке одинакового товара. При этом, при совершении одной и той же покупки у малообеспеченных слоев населения взымается большая доля дохода, чем у высокообеспеченных;

г) твердые (фиксированные). Величина таких налогов определяется от неизменяемой базы (например, минимальная заработная плата) с учетом базовой ставки и повышающего коэффициента.

4. По способу формирования источника выплаты налога различают:

а) косвенные налоги – налоги и отчисления, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции, товара, работ, услуг;

б) налоги, выплачиваемые из прибыли;

в) налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли);

г) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

Налоги, отчисления, отраженные в пунктах «а» и «б» носят косвенный характер.

По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы: включаемые в себестоимость продукции; взимаемые из прибыли; уплачиваемые за счет увеличения цены.

Дата добавления: 2014-01-06