Баланс активов и пассивов 4 страница

Единственным федеральным налогом, включенным в структуру имущественных налогов, является налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Взимание налога предусматривается для наследников не первой очереди не со всей стоимости имущества, а за вычетом необлагаемого минимума, т. е. налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или на дату удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Ставки налога дифференцируются в зависимости от стоимости имущества и от того, к какой категории очереди на наследуемое имущество относится наследник.

Единый социальный налог. С 2001 года ранее существовавшие страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФССР) и Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС), заменены единым социальным налогом. Так как социальный налог носит строго целевой характер, то каждый из фондов получает от его суммы в виде доходов определенную часть, предусмотренную как процентная ставка с налоговой базы.

Перечень плательщиков налога соответствует перечню прежних плательщиков страховых взносов в фонды социального страхования, за исключением того, что в число плательщиков больше не входят физические лица — наемные работники, с заработной платы которых раньше удерживался 1% в ПФР (он теперь взимается в системе подоходного обложения в рамках 13%-ного налога с трудовых доходов).

Плательщиков ЕСН (с 2011 г. заменён на выпаты) условно можно разделить на две категории. К первой относятся работодатели — организации, предприниматели и граждане, которые нанимают или привлекают работников на основе трудового или гражданско-правового договора. Ко второй категории относятся независимые «самозанятые» лица, которые вступают в отношения с заказчиком своих работ и услуг самостоятельно (ученые лекторы, писатели, артисты, частнопрактикующие врачи, юристы, аудиторы, парикмахеры и т. д.).

Объектом налогообложения для работодателей признаются любые прямые выплаты в пользу своих наемных работников, а также авторские и лицензионные вознаграждения в пользу физических лиц. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработодателей признаются их доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Важным отличием ставок единого социального налога от ранее действовавших тарифов страховых взносов является использование регрессивной шкалы налогообложения: от 26% до 2%.

Ставки ЕСН различаются не только в зависимости от суммы выплат, но и от категории плательщиков.

Для основной массы работодателей (при налоговой базе каждого работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб.) применяется ставка налога в размере 26%, из них 20% — в ПФР; 2,9% — в ФССР; 1,1% — в ФОМС и 2% — в территориальные ФОМС.

Для работодателей-организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера ставка налога при той же налоговой базе составляет 20%, из них 15,8% — в ФПР; 1,9% — в ФСС; 1,1% — в ФОМС; 1,2% — в территориальные ФОМС.

Вторая категория плательщиков — неработодателей — уплачивают ЕСН с такой же базы в размере 10%, из них 7,3% — в ПФР; 0,8 % — в ФОМС; 1,9% — в территориальные ФОМС.

В ходе налоговой реформы были также существенно изменены и другие виды налогов: таможенные пошлины и сборы, налоги и платежи, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, и др. Ряд налогов и сборов был отменен.

Основой идеологии программы реформ, уже проведенных правительством и запрограммированных на ближайшие годы, стала общая либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков, такая направленность налоговых преобразований должна способствовать возврату в легальную сферу российского бизнеса капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу. Принципиальное значение имеют и вопросы равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки по категориям налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. В число приоритетных направлений налоговой реформы выходит сейчас также работа по адаптации российского налогового законодательства к системе международных налоговых отношений: проведение переговоров и заключение соглашений с другими государствами об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, предотвращение уклонения от уплаты налогов, а в целом — использование отечественной налоговой системы в качестве механизма интеграции российской экономики в современное мировое хозяйство.

Совокупные неналоговые доходы бюджета значительно меньше общих налоговых поступлений. Они составляют немногим более 15% общих доходов бюджетов, а текущие неналоговые поступления — менее 5%.

Неналоговые доходы определяются как категория доходов бюджета, не связанных с налогами. В доходы федерального бюджета зачисляется часть доходов предприятий, в которых государство является одним из собственников или единственным собственником. Преимущественно это дивиденды по акциям, принадлежащим государству. Однако не все доходы государственных предприятий находятся в непосредственном распоряжении государственных финансовых органов. Коль скоро предприятие функционирует по законам рынка, его финансы должны быть обособлены от финансов государства. Государственные предприятия самостоятельно должны выплачивать заработную плату, возмещать иные издержки и, как правило, инвестировать часть прибыли в собственное развитие. Таким образом, происходит разграничение доходов государственного бюджета (в виде дивидендов по государственным акциям) и государственного сектора в целом.

К категории неналоговых доходов в соответствии с бюджетной классификацией, принятой в РФ (см. раздел 5.1), относятся: неналоговые поступления; доходы от операций с капиталом; официальные трансферты.

Неналоговые поступления включают: доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, доходы от продаж, поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов, и добровольные, безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников.

К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с государственным владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления. Доходы данной категории могут иметь форму дивидендов, процентов, лицензионных платежей, отчислений от предпринимательского дохода или кассовой прибыли ведомственных предприятий, арендной платы за землю, перечисляемой в бюджет прибыли Центрального банка. К этой категории не относятся доходы за счет прибыли на капитал, поступающие либо от реализации капитальных активов, либо от продажи или выпуска акций, либо погашения предоставленного кредита.

Плата за недра и платежи за использование акваторий и участков морского дна взимаются в форме денежных платежей, части добытого минерального сырья или иной произведенной продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в бюджет в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного производства.

Административные сборы и платежи охватывают сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно. Эта категория включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы). В данную категорию входят поступления от продажи товаров, которые являются побочными по отношению к обычной производственной или социальной деятельности государственных ведомств и организаций (лесоматериалы из лесных заповедников, семена с экспериментальных ферм, открытки и художественные репродукции, продаваемые в музеях, и т. д.). К этой категории относятся платежи за услуги, которые предоставляются органами государственного управления (например, плата за лечение, обучение, за вход в музеи, парки, места отдыха). К ней также относится арендная плата за здания и сооружения, кроме земельной ренты.

Поступления от штрафов и санкций включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются все пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства либо связать с какими-либо причинами.

Доходы от операций с капиталом включают поступления от продажи государством основного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли и нематериальных активов, а также поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников для финансирования капитальных затрат. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.

Доходы от реализации государственных запасов формируются в результате продажи органами государственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственными организациями, регулирующими рынок (т. е. некорпоративными единицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализации большого количества товарных излишков других видов.

Доходы от продажи земли и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения, за исключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.

Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников. Под ними понимаются поступления добровольных, безвозмездных, невозвратных платежей на капитальные нужды, полученных государственными органами из негосударственных источников. В отличие от безвозмездных текущих трансфертов капитальные трансферты из негосударственных источников в основном осуществляются за счет накопленного богатства прежних лет. Их целью является финансирование процесса капиталообразования, расходов, предстоящих в долгосрочной перспективе, или приобретения материальных ценностей. Сюда относятся капитальные трансферты на строительство или покупку больниц, школ, музеев, театров, культурных центров или других государственных сооружений и оборудования. Также включаются капитальные трансферты в денежной форме, полученные от частных лиц, частных некоммерческих учреждений, негосударственных организаций, корпоративных и частных квазикорпоративных предприятий и других источников, за исключением средств, полученных от других органов государственного управления и международных организаций.

Полученные официальные трансферты. В данную категорию входят все невозвратные, безвозмездные платежи, полученные от других органов государственного управления или международных организаций. Это репарации, дарения, средства, предназначенные для осуществления особых проектов или программ, поддержки основного бюджета или другой цели.

К трансфертам от других уровней управления относятся невозвратные безвозмездные платежи, поступающие от одних уровней управления другим уровням. В российской практике они имеют форму финансовой поддержки субъектов Федерации в виде дотаций, субвенций, субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

Лекция 3 – Расходы государственных финансов

Вопрос 1 – Общее понятие о расходах и их классификация

Расходы федеральных, региональных и муниципальных органов управления в традиционной системе государственных финансов рассматриваются как платежи, связанные с осуществлением этими органами своих функций. С их помощью реализуются политические, социальные и экономические цели. Общий объем платежей органов власти определяется не только расходами, но и кредитованием. Поэтому расходы и чистое кредитование объединяются в общую категорию «расходов и чистого кредитования». Целесообразность объединения расходов и чистого кредитования в общую категорию «расходов и чистого кредитования» обусловлена тем, что кредитование ведет к увеличению государственных платежей и вместе с расходами определяет величину дефицита.

Расходы органов управления — это платежи, не подлежащие возврату, т. е. платежи, которые не создают и не погашают финансовых требований независимо от того, являются ли они возмездными или безвозмездными, текущими или капитальными. Расходы складываются в основном из закупок товаров и услуг, оплаты труда государственных и муниципальных служащих, социальных выплат, официальных трансфертов другим органам государственного и муниципального управления и обслуживания (процентных выплат) государственного долга. В расходы включаются также переданные официальные трансферты. Категория расходов не включает платежи в счет погашения государственного долга, которые рассматриваются как финансирование, а также чистое кредитование. При формировании финансов сектора государственного управления расходы отражаются на валовой основе.

Органы власти осуществляют расходы как из бюджетов различных уровней, так и из внебюджетных фондов. Поступающие в бюджеты средства обезличиваются. Это позволяет органам власти свободно маневрировать имеющимися финансовыми ресурсами. Бюджетным кодексом РФ также законодательно закреплен принцип общего (совокупного) покрытия расходов, в соответствии с которым все расходы бюджета должны обеспечиваться общей суммой доходов бюджетной системы и поступлениями из источников финансирования его дефицита, а доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета.

Чистое кредитование. Государственное финансирование осуществляется в форме безвозвратных расходов и форме кредитования. Кредитование отличается от расходов тем, что при выдаче кредита возникают обязательства по его возмещению. Различают валовое и чистое кредитование. Чистое кредитование определяется как разность валового предоставления ссуд и приобретения акций и валовой величины погашенных кредитов, выданных ранее, и выручки от продажи акций. При этом покупки, оплачиваемые за счет кредита в форме договорного обязательства с фиксированным сроком погашения, отражаются как расходы и одновременно как операция заимствования. Чистое кредитование охватывает операции органов государственного управления с финансовыми требованиями в целях реализации государственной социальной и экономической политики, содействия реализации проблем научно-технического развития и финансирования дефицита бюджетов.

В кредитование за вычетом погашения включаются операции органов государственного управления с финансовыми требованиями к институциональным единицам других секторов экономики, осуществляемые в целях выполнения государственных задач. Это, в частности, кредиты населению для строительства или покупки жилья, восстановления объектов, разрушенных в результате стихийных бедствий или военных действий. Как правило, такие кредиты выдаются под низкие проценты. К категории кредитования не относятся операции, производимые для управления ликвидностью и получения прибыли. Эти операции, осуществляемые с обязательствами других секторов экономики, рассматриваются как операции финансирования дефицита бюджета.

Расходы государственных финансов отражают отношения между государством и получателями бюджетных средств. Часть этих отношений имеет непосредственно денежное выражение (пенсии, пособия, заработная плата государственных служащих, кредиты и т. п.), в то же время значительная часть услуг, предоставляемых органами власти их получателям, не имеет для них непосредственно денежного выражения (расходы на здравоохранение, поддержание общественного порядка, оборону и др.).

Для того чтобы расходами органов власти можно было управлять, они должны быть сгруппированы в экономически однородные группы на основе классификаций. В этих целях используются ведомственная, функциональная, экономическая и перекрестная классификации. Ведомственная классификация расходов отражает распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального, региональных и местных бюджетов (министерствам, ведомствам, агентствам, службам и т. п.). Она связана со структурой органов государственного управления в соответствующем бюджетном году. На региональном и местном уровнях распределение средств отражается применительно к организации системы органов управления в каждом конкретном регионе и муниципальном образовании. Таким образом, в бюджете фиксируются средства по каждому учреждению, получающему бюджетные ассигнования и существующему на момент утверждения бюджета. Перечень прямых получателей бюджетных средств является первым уровнем ведомственной классификации. Вторым уровнем является классификация (группировка) целевых статей расходов, отражающая финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств, третьим уровнем является выделение видов расходов, детализирующих направление финансирования по целевым статьям.

Плюсом ведомственной классификации является ее адресность, наличие соответствующих счетов, минусом — постоянное изменение структуры управления. Эти изменения делают невозможным какие-либо динамические или территориальные сопоставления и прогнозирование целевых расходов применительно к выполняемым органами управления функциям. Кроме того, ведомственная классификация не дает представления об экономической характеристике расходов. Ответы на эти вопросы дают две другие классификации:

Содержащееся в ведомственной классификации распределение средств по конкретным функциональным направлениям деятельности и видов расходов по экономическим элементам обеспечивает исходные данные для построения функциональной и экономической классификаций. Эти классификации основываются на следующих моментах: назначение или функция, с выполнением которой связаны расходы (функциональная классификация); экономическая характеристика операций, посредством которых эти расходы осуществляются (экономическая классификация). Сочетание экономической и функциональной классификаций представляет собой перекрестную классификацию, в которую входят основные категории из обеих вышеуказанных классификаций.

Общие подходы к формированию ведомственной, функциональной, экономической и перекрестной классификаций расходов, как к инструментам, обеспечивающим объединение расходов в экономически однородные группы, позволяющие организовать управление ими в соответствии с целями государственной финансовой политики, одинаковы как в традиционной, так и в реформированной системе государственных финансов. Различия вытекают из разных подходов к определению момента регистрации операций и стремления в реформированной классификации увязать движение государственных доходов и расходов с изменениями активов.

В этой лекции нами рассматриваются расходы в их традиционном понимании и в перестроенной системе государственных финансов.

Вопрос 2 – Основные категории расходов по функциональному назначению

В любом государстве существуют и решаются проблемы, ради которых и существует государство. В гражданском демократическом обществе предполагается, что государство призвано осуществлять функции, порученные ему его гражданами. Такими функциями являются, например, обеспечение общественного порядка и безопасности, образования, здравоохранения, внешнеэкономической деятельности и др. независимо от того, какими министерствами и ведомствами они осуществляются. В системе государственных финансов эти функции систематизированы в функциональной классификации расходов и чистого кредитования.

Функциональная классификация расходов и чистого кредитования в традиционном понимании обеспечивает распределение финансирования в денежной форме по функциям органов государственного и муниципального управления, связанным прежде всего с оказанием нерыночных услуг и перераспределением доходов и собственности. Кредитование также может классифицироваться в соответствии с функциональным назначением кредитов. Расходы органов власти носят целевой характер и направлены на реализацию конкретных функций. Именно из этого вытекает необходимость в функциональной классификации расходов. Она используется для расчета объемов ресурсов, выделяемых органами управления на осуществление различных видов деятельности и выполнение государственных задач, и является инструментом, позволяющим реализовать приоритеты политики органов власти в области расходов.

Функциональная классификация не зависит от организационно-структурных изменений в системе органов управления. Ее использование позволяет анализировать динамику и выявлять тенденции изменения расходов различного функционального назначения, прогнозировать расходы на перспективу и проводить международные сравнения в целях определения степени участия органов управления отдельных стран в осуществлении экономических и социальных функций. Классификация расходов по функциональному назначению представлена в табл. 6.

Классификация расходов по функциональному назначению

	Государственные услуги общего назначения
	Исполнительные и законодательные органы, финансовая и налогово-бюджетная политика, внешнеполитическая деятельность
	Оказание экономической помощи иностранным государствам
	Фундаментальные научные исследования
	Услуги общего характера, включая расходы на кадровые вопросы, планирование и статистику
	Оборона
	Организация и деятельность, связанные с военными нуждами и гражданской обороной
	Оказание военной помощи иностранным государствам
	Прикладные исследования и опытные разработки в области обороны
	Общественный порядок и безопасность
	Милиция
	Пожарная охрана
	Суды
	Тюрьмы
	Образование
	Дошкольное и начальное образование
	Среднее образование
	Высшее образование
	Здравоохранение
	Больницы
	Поликлиники и услуги врачей, стоматологов и среднего медицинского персонала
	Санитарно-профилактические учреждения и службы
	Медикаменты, инструменты и оборудование, используемые в медицинской практике
	Прикладные исследования и экспериментальные разработки в области здравоохранения и медицинского обслуживания
	Социальное страхование и социальное обеспечение
	Социальное страхование
	Социальное обеспечение
	Жилищно-коммунальное хозяйство
	Жилищное строительство и коммунальное развитие
	Санитарные мероприятия, включая меры по ограничению и контролю за загрязнением окружающей среды
	Организация отдыха и культурно-религиозная деятельность
	Деятельность в области культуры
	Телевидение, радиовещание, издательские учреждения и службы
	Религиозная и прочая общественная деятельность
	Топливно-энергетический комплекс
	Топливо
	Электроэнергия и другие энергоносители
	Сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыболовство, охота
	Сельское хозяйство
	Лесное хозяйство
	Рыболовство и охота
	Исследования и практические разработки в области сельского хозяйства, не отнесенные к другим категориям
	Исследования и практические разработки в области сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства и охоты
	Горнодобывающая промышленность и минеральные ресурсы, за исключениме топлива; обрабатывающая промышленность; строительство
	Горнодобывающая промышленность и минеральные ресурсы, за исключением топлива
	Обрабатывающая промышленность
	Строительство
	Транспорт и связь
	Автодорожный транспорт
	Водный транспорт
	Эксплуатация водного транспорта
	Железнодорожный транспорт
	Воздушный транспорт
	Трубопроводы и прочие системы транспортировки
	Системы связи
	Прочие услуги, связанные с экономической деятельностью
	Распределительная деятельность в области торговли, включая складское хозяйство; гостиничное и ресторанное обслуживание
	Туризм
	Проекты многоцелевого развития
	Общая хозяйственная и коммерческая деятельность
	Общетрудовая деятельность
	Расходы, не отнесенные к другим категориям
	Операции с государственными долговыми обязательствами
	Трансферты общего характера между различными уровнями государственного управления
	Прочие расходы, не отнесенные к другим категориям

Более детальная группировка расходов бюджетов всех уровней управления в соответствии с направлениями бюджетных средств на выполнение основных функций производится на основе функциональной классификации расходов бюджетов, составляемой с учетом особенностей отдельных стран. Опыт стран по построению таких классификаций обобщен в классификации, разработанной и рекомендуемой МВФ для использования в национальных классификациях.

Некоторые виды деятельности органов государственного управления объединяют расходы двух или более функциональных категорий. К таким видам деятельности относятся наука, охрана окружающей среды, космонавтика, водопользование. Расходы на данные виды деятельности включаются в те функциональные группы, с которыми они связаны. Например, космонавтика обслуживает оборону, связь, обрабатывающую промышленность. Научные исследования обособляются тогда, когда они составляют значительную часть расходов. Расходы на науку, являющиеся неотъемлемой составной частью каких-либо программ, как правило, отдельно не выделяются, а относятся по функциональной принадлежности программы в целом. В связи с этим расходы на научные исследования, выделяемые по отдельным позициям, представляют лишь часть общих расходов органов управления на эти цели.

В ряде случаев органы государственной власти решают крупномасштабные задачи, охватывающие ряд функций. Так, например, может решаться задача сокращения безработицы в промышленности. Для анализа расходов, связанных с решением такого рода задач, целесообразно формировать самостоятельные программы и относящиеся к ним затраты вне рамок функциональной классификации с одновременным отнесением затрат к соответствующим статьям функциональной классификации.

Конкретные функции государственного управления, как правило, стабильны. Поэтому содержание расходов на их выполнение в традиционной и новой классификациях расходов по функциональному назначению в основном совпадает. В новой классификации расходов по функциональному назначению изменения обусловлены главным образом объединением всех расходов в восемь крупных групп, более или менее однородных по своему функциональному назначению. Поэтому в ряде случаев поменялось отнесение конкретных видов функциональных расходов к крупным группам, т. е. изменилось их место в классификации. В связи с этим в целях данного учебника не дается подробного комментария к содержанию отдельных видов расходов в традиционной классификации расходов по функциональному назначению. Такой комментарий будет приведен в параграфе, посвященном функциональной классификации расходов в реформированной системе государственных финансов.