Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие этих подсистем бухгалтерского учета.

Рисунок 1.2 – Составные части бухгалтерского учета

Таблице 1.1

Основные отличия финансового учета от управленческого

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для администра­ции организации и её струк­турных подразделений, необ­ходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности и др. позиции
5. Способы учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепри­нятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и т.п.)
8. Способы группировки расходов	По установленным эле­ментам затрат, при необ­ходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная, докумен­тально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
10. Временной период	Прошедший отчетный' период	За истекший, текущий и будущий периоды
11. Периодичность представления отчетности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки пред­ставления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)

Тема 2. Классификация затрат на производство продукции (услуг) в системе управленческого учета

2.1 Классификация затрат на производство

Расходы – это основная часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. Расходы организации можно разделить на прямые и косвенные.

Рисунок 2.1 – Расходы предприятия (организации)

К прямым расходам относятся прямые материальные затраты (К-т сч. 10 «Материалы») и прямые затраты на оплату труда (К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Экономически обоснованная классификация производствен­ных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Классификация производственных затрат для целей бухгал­терского учета в сельскохозяйственных организациях приводится ниже:

Таблица 2.1

Классификация производственных затрат

№ п/п	Признак классификации (группировка затрат)	Элементы классификации
1.	Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Затраты на отплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты
2.	Калькуляционная статья (цель затрат)	Материальные ресурсы, используемые в производстве: семена и посадочные материалы; удобрения; средства зашиты растений и животных корма; сырье для переработки; нефтепродукты; тепло и энергия на технологические цели; работа и услуги сторонних организаций; Оплата труда: основная; дополнительная; натуральная; другие выплаты. Отчисления на социальные нужды Содержание основных средств: амортизация; ремонт и техническое обслуживание основных средств. Работы и услуги вспомогательных производств Налоги, сборы и другие платежи Прочие затраты Потери от брака, падежа животных Общепроизводственные расходы
3.	Отношение к процессу производства	Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда
4.	Способ включения в себестоимость	Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции Косвенные, относимые на себестоимость отдельных видов продукции (пропорционально установленной базе)
5.	Состав затрат	Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат
Продолжение таблицы 2.1
6.	Технико-экономическое содержание	Основные Накладные (расходы на обслуживание производства и управления)
7.	Зависимость от объема производства	Переменные (зависящие от объема производства) Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)
8.	Сфера кругооборота средств	Затраты материально-технического снабжения (из­держки обращения) сфера обращения Затраты сферы производства (производственные за­траты) Затраты сбыта (продажи) - затраты сферы обращения (издержки обращения)
9.	Периодичность возникновения	Единовременные Текущие Периодические
10.	Охват планирования	Планируемые Непланируемые
11.	Охват нормирования	Нормируемые Ненормируемые
12.	Лимитирование	Лимитируемые (для целей налогообложения) Нелимитируемые
13.	Охват бюджетирования	Целевые установки (стратегия) Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет производства Бюджет производственных затрат Бюджет прямых затрат Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет управленческих расходов
14.	Степень готовности продук­ции	Затраты на готовую продукцию (работ, услуг) Затраты на полуфабрикаты Затраты в незавершенном производстве
15.	Объект управления	Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности
16.	Зависимость от деятельности организации	Зависимые затраты Независимые затраты
17.	Отсутствие зависимости (при принятии решения)	Безвозвратные затраты

В зависимости от объема и разнообразия производимой про­дукции (работ, услуг) затраты на производство группируют, пре­жде всего, по видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются следующие группы производств: основное производство, вспомогательные производства, обслу­живающие производства и хозяйства.

Под основным понимается производство, занятое изготовле­нием той продукции, для выпуска которой создана организация. Продукция основного производства, как правило, предназначает­ся для продажи (реализации) на рынке, поэтому оно имеет ре­шающее значение для экономики предприятия.

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выпол­нения работ.

Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично населению, территориально проживающему в районе

организации.

Затраты на производственной стадии кругооборота по их экономическому содержанию разграничиваются на материаль­ные затраты, т.е. затраты потребленных основных и оборотных средств производства, и затраты на оплату труда (заработную

плату).

Затраты, в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их технико-экономического со­держания), подразделяются на основные и накладные (организа­ционно-управленческие).

Основные затраты связаны непосредственно с про­изводственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических произ­водственных операций по изготовлению продукции. Это - затра­ты и оплата труда производственного персонала, занятого непо­средственно в технологическом процессе производства продукта, затраты кормов, биоветирепаратов, подстилки - в животноводст­ве; затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, ис­пользуемых в процессе производства и т.д.

Накладные (организационно-управленческие) затраты -это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руково­дства производством, контроля и организации производственного

процесса.

К ним непосредственно относят оплату труда общепроизвод­ственного (общеотраслевого) персонала: зооинженеров, инжене­ров-механиков, бригадиров и т.п., затраты материальных ресур­сов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.

В зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством оп­ределенного вида продукции и могут непосредственно включать­ся в ее себестоимость. Так, например, они относятся к содержа­нию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, и др.).

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непо­средственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным прин­ципом (затраты, которые относятся к содержанию многих техно­логических групп животных и т.д.).

Затраты производства в зависимости от их состава подразде­ляются на затраты простые (элементные) и затраты комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты представляют собой затра­ты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида (элемента). Таковы, например, затраты на корма, затраты других материалов, топливо, производственная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и т.д.

Комплексные (сложные) затраты, в отличие от простых элементных, могут быть подразделены на различные элементы (составные части). К ним, в частности, относятся общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт ос­новных средств и т. д. Они распределяются по отдельным видам продукции единой комплексной величиной соответствующих за­трат (общепроизводственных, общехозяйственных и других рас­ходов) без подразделения и детализации в себестоимости различ­ных видов готовой продукции по отдельным элементам затрат.

По сфере кругооборота средств все затраты раз­граничиваются на затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления.

Затраты в сфере производства - затраты на производствен­ной стадии кругооборота. Они включают в себя затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на произ­водство продукции. В зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств.

Затраты в сфере обращения - затраты, связанные с прода­жей или реализацией продукции (коммерческие расходы), а так­же выполнением снабженческо-заготовительных операций.

Затраты в сфере инвестиций (капитальных вложений) - затраты по восстановлению и расширению основного имущества (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.)- Затраты в данной сфере находятся за пре­делами цикла кругооборота производственных средств. Поэтому их выделяют в особую группу, и они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников и не включаются в производственные затраты.

Затраты в сфере управления - затраты, связанные с общим управлением хозяйственной деятельностью организации. Непо­средственно их нельзя отнести к какой-либо одной стадии круго­оборота средств. Они, в той или иной мере, относятся к обслу­живанию всех стадий кругооборота и необходимы для нормаль­ного функционирования производства и обеспечения непрерыв­ности процесса кругооборота.

В связи с тем, что затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, появляется необходи­мость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода рас­пределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

По отношению к временным периодам (периоду действия) затраты разграничиваются на:

- затраты будущих отчетных периодов (затраты произведе­ны в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным перио­дам), т. е. это затраты, несовпадающие во времени их осуществ­ления и выполнения работ;

- затраты текущего отчетного периода, включаемые в се­бестоимость данного периода;

- резервируемые затраты - (затраты, включаемые в себе­стоимость продукции в текущем периоде впредь до возникнове­ния фактических расходов в будущем).

По степени готовности продукции (по законченности произ­водственного цикла) затраты подразделяются на: затраты на го­товую продукцию (работы, услуги), затраты на полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве.

Готовая продукция - продукция, завершенная в производ­стве, подготовленная к продаже потребителям и соответствую­щая действующим стандартам (техническим и иным условиям).

Полуфабрикаты - готовая продукция отдельных стадий производства, которая может быть использована в качестве мате­риалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства в данной организации или на других предприятиях.

Незавершенным производством считается продукция час­тичной готовности, не прошедшая всех процессов обработки в соответствии с технологией производства и не представляющая собой полуфабрикат.

По характеру связи с объемом производства затраты подраз­деляются на переменные, постоянные, смешанные (условно-переменные, условно-постоянные).

Переменные - это такие затраты, величина которых нахо­дится в более или менее прямой пропорциональной или иной за­висимости от величины объема производства (например, кормов на производство продукции, основная оплата труда производст­венного персонала и подобные им затраты). В прямой зависимо­сти от изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т. е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы. С течением времени постоянные затраты могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объ­ема производства.

Смешанные затраты, в той или иной мере, представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за измене­ния характера поведения их по отношению к объемам производ­ства. Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые (компоненты).

Данная группировка затрат в условиях рыночной экономики положена в основу современных систем организации производ­ственного (управленческого) учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования опти­мального управленческого решения.

Традиционно для целей управления затратами применяется группировка их по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Экономические элементы затрат - это укрупненная груп­пировка затрат по элементам, предусматривающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены. Она обязательно представ­ляется во внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Эта группировка позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупнен­ным экономически однородным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осу­ществлять стратегию развития государственных механизмов ре­гулирования.

На уровне хозяйствующих субъектов группировка по эконо­мическим элементам может использоваться при составлении смет бюджетов, затрат на производство по предприятию, цехам, дру­гим подразделениям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой груп­пировку производственных элементов затрат, которые показыва­ют роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими фактора­ми в процессе производства продукции (работ, услуг).

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продук­ции. По составу статей затраты могут быть как одноэлементны­ми, так и комплексными, состоящими из разнородных элемен­тов затрат.

Группировка затрат по статьям позволяет определить произ­водственные элементы затрат на конкретный вид продукции (ра­бот, услуг), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс соединения разных по характеру составляющих процесса производства, дает детальную информацию о количественных и качественных ха­рактеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспе­чить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В целях совершенствования учета и контроля необходимо практиковать, кроме того, выделение контролируемых и некон­тролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат.

В управленческом учёте цели классификации затрат оп­ределяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управле­ния недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учёта затрат или объектам калькулирования Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах - для анализа соотно­шения выручки, затрат и объёма (критической точки), принять решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др. Таким образом, исходя из того, что учётные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют раз _п личные способы измерения и группировки затрат. Обобщённо классификацию затрат предприятия, применительно к управленческому учёту, можно представить в следующем виде

Таблица 2.2

Классификация затрат в управленческом учёте

Классификационные призна­ки с учётом функций управ-	Виды затрат
Процесс принятия управленче­ских решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и откло­нение от них
Процесс организации	По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам отвег-
Процесс учёта	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвен-
Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
Процесс анализа	Фактические, прогнозные, плановые, сметные, стандартные, общие и струк­турные, полные и частичные

Трансакционные издержки - это разница между ценой предложения (спроса) и возможно более низкой ценой, уплачи­ваемой покупателем (продавцом) в качестве альтернативы более высоким издержкам поиска информации, ожидания. Это любые издержки, связанные с координацией и взаимодействием экономических субъектов.

Таблица 2.3

Классификация трансакционных издержек

Издержки ex ante	Издержки expost
Издержки поиска информации включают затраты на поиск информации о потенциальном партнере и о ситуации на рынке, а также потери, свя занные с неполнотой и несовершенстенвом приобретаемой информации	Издержки мониторинга и преду­преждения оппортунизма касают­ся затрат на контроль соблюдения условий сделки и предотвращение оппортунизма, т.е. уклонения от этих условий
Издержки ведения переговоров включают затраты на ведение перего­воров об условиях обмена, о выборе формы сделки	Издержки спецификации и защи­ты прав собственности включают расходы на содержание судов, ар­битража, затраты времени и ресур­сов, необходимых для восстановле­ния нарушенных в ходе выполнения контракта прав, а также потери от плохой спецификации прав собственности и надежности защиты
Продолжение таблицы 2.3
Издержки измерения касаются за­трат, необходимых для измерения ка­чества товаров и услуг, по поводу ко­торых совершается сделка	Издержки защиты от третьих лиц: включают затраты на защиту от претензий третьих лиц (государ­ства, мафии, и т.д.) на часть полез­ного эффекта, получаемого в результате сделки
Издержки ex ante	Издержки expost
Издержки заключения контракта от­ражают затраты на юридическое или внелегальное оформление сделки

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и тому подобное). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рисунок 2.2):

- общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухучете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменения объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

- планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (работ, услуг), то есть зависят от деловой активности организации. Примером их служат прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Амортизация оборудования и транспортных средств   Текущий уход и ремонт оборудования   Энергетические затраты на оборудование   Услуги вспомогательных производств по обслуживанию обору-дования и рабочих мест   Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживаю-щих оборудование   Расходы на внутри-заводские перевозки материалов, полуфабри-катов, готовой продукции   Прочие расходы, связанные с использованием оборудования

Расходы по производственному управлению   Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства   Содержание аппарата управле-ния производствен-ными подразделе-ниями   Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря   Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря   Затраты на обеспечение нормальных условий работы   Затраты на профориентацию и подготовку кадров

Административно-управленческие расходы   Расходы по техническому управлению   Расходы по производствен-ному управлению   Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управле-ние финансово-сбытовой деятельностью   Расходы на рабочую силу, на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и повышение квалификации   Оплату услуг, оказываемых внешним организациям   Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря   Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Рисунок 2.2 – Классификация косвенных (накладных) расходов

Затраты, которые не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными. Примером таких затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется показатель – коэффициент реагирования затрат (К_РЗ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К_РЗ = Y/X,

где Y – темпы роста затрат, %;

X – темпы роста деловой активности фирмы, %.

Если К_РЗ = 0, то мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30 % пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда: К_РЗ = 30/30 = 1.

Другим видом переменных затрат являются регрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30 % данные издержки выросли лишь на 15 %. Тогда К_РЗ = 15/30 = 0,5. Итак, если 0 < К_РЗ < 1, то это свидетельствует о том, что затраты являются регрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. Так, рост объема производства на 30 % сопровождается увеличением издержек на 60 %. Тогда К_РЗ = 60/30 = 2. Следовательно, при К_РЗ > 1 затраты являются прогрессивными.

Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные так и постоянные компоненты. Примером является оплата пользования телефоном, состоящая из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y = а + в*х,

где Y – совокупные издержки, руб.;

а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

в – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и другие) в натуральных единицах измерения.

Для организации учета затрат по центрам ответственности (ЦО), то есть установления связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, необходимо деление затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера ЦО, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли эти затраты регулируемыми для цеха? Ответ на данный вопрос неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если же причина кроется в низком качестве поступивших в цех материалов, то эти непроизводственные затраты рассматриваются как нерегулируемые начальником цеха, и «на ковер» вызовут начальника отдела снабжения.

Дата добавления: 2014-01-06