Тема 2. Методы налогового планирования и порядок составления налоговых планов

Классификация налогового планирования

Известно несколько классификаций видов налогового пла­нирования на уровне хозяйствующих субъектов.

Классификация видов налогового планирования на уровне хозяй­ствующих субъектов

№ п/п	Классификаци­онный признак	Вид налогового планирования
	Вид хозяйствующего субъекта	В коммерческих организациях В некоммерческих организациях
	Вид деятельности коммерче­ской организа­ции	В производственных организациях В торговых организациях В научных организациях В финансовых организациях и т.д.
	Цель деятельности хозяйствующего субъекта	Имеющее целью увеличение и максимизацию чистой прибыли Имеющее иные цели помимо увеличения прибыли
	Временной горизонт	Долгосрочное Среднесрочное Краткосрочное
	Организационно-правовая форма хозяйст­вующих субъек­тов	В акционерных обществах В производственных кооперативах На государственных предприятиях и т.п.
	Направленность на перспективу	Стратегическое Оперативное
	Масштабы бизнеса	На малых предприятиях
На средних предприятиях На крупных предприятиях
	Охват операций	Полное Фрагментарное
	Объект планирования	Связанное с деятельностью предприятия в целом Связанное с деятельностью структурных подразделений Связанное с деятельностью отдельных «центров ответ­ственности» Связанное с конкретными операциями
	Субъект, осуществляющий планирование	Осуществляемое работниками бухгалтерии или финансового отдела Осуществляемое силами специализированного отдела предприятия Осуществляемое внешними консультантами
	Масштабы деятельности	Местное Международное
	Ожидаемые результаты	Оптимистическое Пессимистическое Реалистичное
	Методика планирования	Классическое Оптимизационное Противозаконное

В рамках каждого из рассмотренных видов налогового пла­нирования могут осуществляться мероприятия, различные по своим целям, значению и содержанию, но имеющие общую основу — мероприятия, которые можно считать процедурами (элементами, инструментами) налогового планирования. К таким процедурам следует отнести:

- составление налогового календаря, предназначенного для чет­кого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а так­же предоставления отчетности (налоговых деклараций) без за­держек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции;

- разработку стратегии оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- внедрение эффективной учетной политики, что позволяет по­лучать оперативную объективную информацию о ведении хо­зяйственной деятельности, в том числе для целей адекватного налогового планирования.

Рассмотрим более подробно характеристики каждого из перечисленных элементов налогового планирования.

Налоговый календарь составляется на основании действую­щего налогового законодательства и позволяет отслеживать сроки уплаты налогов и других обязательных платежей, а также представления отчетности в налоговые органы, органы вне­бюджетных фондов, органы статистики. Его использование избавляет хозяйствующий субъект от внереализационных рас­ходов, связанных с уплатой штрафов и пеней.

В налоговый календарь следует помещать различную ин­формацию, характеризующую налоговое поле предприятия:

- перечень налогов, сборов, пошлин, лицензий и т.п., кото­рые нужно платить предприятию;

- источник платежа (статья расходов, на которую он относится);

- базу налогообложения;

- ставки налогов;

- сроки уплаты налогов;

- пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

- реквизиты организации, куда осуществляются перечисления;

- льготы или особые условия исчисления налога.

Налоговый календарь необходимо постоянно корректиро­вать в соответствии с новыми нормативными документами.

Когда исправлений накопится достаточно много, календарь целесообразно переоформить.

К сожалению, в настоящее время налоговый календарь яв­ляется практически единственным элементом налогового пла­нирования, который отечественные предприятия используют на практике.

Стратегия оптимизации налоговых выплат предполагает проведение налогоплательщиком организационных меро­приятий с целью оптимизации налоговых платежей. В совре­менных условиях к таким мероприятиям можно отнести:

- уменьшение на законных основаниях суммы налога (в абсо­лютном выражении), подлежащего уплате в бюджет;

- отсрочка (рассрочка) уплаты суммы налога, когда сумма нало­га не уменьшается, но уплата налога переносится на более поздний срок.

Учетная политика предприятия строится на основе поло­жений Федерального закона «О бухгалтерском учете», положе­ний по бухгалтерскому учету и налогового законодательства. С момента введения в действие части II Налогового кодекса РФ элементы учетной политики начали оказывать существен­ное влияние на уровень налогообложения хозяйствующего субъекта (это в первую очередь касается НДС). С 1 января 2002 г. (даты введения в действие гл. 25 Н К РФ «Налог на при­быль организаций») учетная политика приобрела особое зна­чение для целей налогообложения прибыли. В настоящее вре­мя она может оформляться как самостоятельный документ или включаться в виде отдельного раздела в приказ по учетной по­литике предприятия.

Грамотно составленная учетная политика позволяет пред­приятию заниматься налоговым планированием и влияет на финансовые результаты его деятельности.

На выбор учетной политики хозяйствующего субъекта ока­зывают влияние многочисленные внешние и внутренние фак­торы.

К внешним факторам следует отнести:

- действующее за­конодательство в области учета и налогообложения;

- антимо­нопольное законодательство; отраслевую принадлежность и вид деятельности предприятия;

- уровень инфляции;

- влияние сезонности;

- состояние конкурентной среды;

- возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования.

Внутренними факторами могут считаться:

- форма собст­венности и организационно-правовая форма;

- основные пока­затели хозяйственной деятельности (объем продаж, уровень затрат, размер активов, среднесписочная численность рабо­тающих);

- система информационного обеспечения;

- стратеги­ческие цели и задачи развития предприятия; квалификация персонала.

При составлении приказа по учетной политике следует учитывать все последствия того или иного решения, в частно­сти налоговые последствия. Например, выбор способа аморти­зации влияет на налог на имущество и налог на прибыль пред­приятия как по сумме, так и по денежным потокам. В учетной политике должны быть отражены варианты для целей как бух­галтерского учета, так и налогообложения прибыли. Кроме то­го, в учетной политике могут быть предусмотрены возможно­сти по использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов

В настоящее время в хозяйственной практике предприятия актуально использовать все виды учета — бухгалтерский, нало­говый, управленческий.

Таблица. Сравнительная характеристика информации для целей налогового планирования и управления, получаемая из данных бухгалтерского, налогового и управленческого учета

Источник информа­ции	Преимущества	Недостатки
Налого­вый учет	Налоговая информа­ция представлена бо­лее полно, так как этот вид учета пред­назначен для целей налогообложения	Удовлетворяет в основном потребности не организации, а внешних пользовате­лей (в частности, налоговых органов) Данные являются предметом коммерче­ской и налоговой тайны, что затрудняет их сравнение с данными других организаций Данные носят ретроспективный характер, поэтому к моменту принятия решения могут устареть
Бухгал- терский учет	Данные являются публичными, поэто- му существует воз- можность их сравне­ния с данными дру­гих организаций Бухгалтерский учет строго документален, что позволяет много­кратно пользоваться собранной ранее ин­формацией	Данные носят ретроспективный характер. поэтому к моменту принятия решения могут устареть Отсутствуют оперативные данные, необ­ходимые для выработки и принятия управленческих решений Данные расшифровываются только по НДС и налогу на прибыль, по другим на­логам формируются укрупненные показа­тели
Управленческий учет	Направлен только на решение внутренних задач организации	Рассматривается как система управления затратами, поэтому в нем представлена информация о налогах в основном как о затратной статье с точки зрения форми­рования финансового результата

Дата добавления: 2014-01-06