Методика составления налоговых планов. Выбор стратегии налогового планирования

Методика составления налоговых планов. Выбор стратегии налогового планирования

Методы налогового планирования

Система налоговых планов, разрабатываемая для предприятия малого бизнеса, должна включать в себя:

о текущие налоговые планы, основу которых составляют кон­кретные налоговые схемы, предполагаемые к реализации предприятием в отчетном налоговом периоде;

о налоговые планы в составе других планов предприятия, в том числе планов социально-экономического развития, финансо­вых планов, бизнес-планов.

Как правило, эти планы не разрабатываются автономно друг от друга. В частности, расчет финансового результата дея­тельности предприятия не может производиться без учета на­логовых расходов предприятия, а схема движения финансовой наличности будет неточной без сопоставления с установленными сроками налоговых платежей и т.п. Таким образом, на­логовые планы представляют собой неотъемлемую часть всей системы налогового планирования предприятия.

Основное различие между Двумя видами налоговых планов заключается в методике их составления, которая должна быть адаптирована к специфическим особенностям предприятия, в том числе организационно-правовым и отраслевым.

1 Методика составления текущих налоговых планов. Основу те­кущих налоговых планов должны составлять конкретные на­
логовые схемы, которые предполагается реализовать предпри­
ятиями в отчетном налоговом периоде. Каждыйолемент нало­
говой схемы должен находить отражение в комплексе
взаимосвязанных мероприятий налогового плана. Как прави­
ло, чем более глобальна конкретная налоговая схема, тем
сложнее модель Налогового плана. \yr\h

Элементами налоговой схемы являются, как правило> от­дельные блоки, сформированные по организационным или функциональным признакам. Налоговый план, построенный по организационному признаку, предполагает описание по­следовательных действий по реализации налоговой схемы, а налоговый план, построенный в соответствии с функциональ­ным признаком, включает в себя основные направления дей­ствий различных служб предприятия, направленные на реали­зацию налоговых схем.

В зависимости от поставленных целей и выбранных страте­гий развития предприятия разрабатываемые налоговые схемы могут носить оптимизационный характер или быть просты­ми, т.е. отвечать требованиям классического налогового пла­нирования.

Классический налоговый план включает в себя следующие разделы:

1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с вы­бранной системой налогообложения);

2) определение совокупных налоговых издержек;

3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом налоговых издержек) и основных налоговых показате­лей, отражающих эффективность налогообложения;

4)составление налогового календаря, отражающего обязательст­ва предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план отличается от классиче­ского налогового плана наличием нескольких дополнительных
разделов:

1) разработка календарного плана мероприятий по реализации
налоговой схемы;

2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с вы­бранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);

3) определение совокупных налоговых издержек;

4) определение дополнительных издержек, связанных с реализа­цией налоговой схемы;

5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом налоговых издержек и дополнительных издержек) и ос­новных налоговых показателей, отражающих эффективность налогообложения;

6) учет налоговых рисков;

7) составление налогового календаря, отражающего обязательст­ва предприятия по уплате налогов.

Схема исчисления налогов значительно упрощает их после­дующие расчеты и, кроме того, необходима для определения совокупных налоговых издержек, финансового результата и оценки эффективности всей системы налогообложения, при­меняемой на предприятии.

В табл. 6.1 представлена схема ис­числения налогов для предприятий, применяющих общую систему налогообложения. Аналогичные схемы можно по­строить для предприятий с иными налоговыми режимами.

Таблица 6.1. Основные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом, при­меняющим общую систему налогообложения

■-

Вид налога и на­логооблагаемая базаФормула рас­чета налога^ппСтавка, %

Вид налога и на­логооблагаемая база

Формула рас- чета налога

Налого- вые льго- ты или вычеты

Сумма налогов, подлежа- щая упла- те в бюд- жет

№

Ставка, %

п/п

Объем продаж

Налоги, включаемые в цену реализации

, |,

2.1

Налог на добав-   ленную стои- мость (НДС) Акцизы ;."- - у. >) dr.wQi

«объем про-   даж» х «ставка налога» «объем продаж без учета НДС» х «став­ка акциза» Г.1Й1

15,25* (расчет- ная ставка от 18) Разные по раз- ным товарам ..•

| V

■'• ■ " - ^:

'

2.2

■

* ■

: "^i

кит -■■ ■ ''

П'

■

.._

■"■

Сумма

N° п/п

Налого­вые льго­ты или вычеты

налогов, подлежа-. щая упла­те в бюд­жет

Выручка от реализации (стр. 1 - стр. 2)

Общая сумма расходов

4.1

Налоги, включаемые в себестоимость

4.1.1

Земельный на-

«площадь зе-

Зависит от ка-

•

лог

мельного уча­стка» х «ставка налога»

тегории зе­мельного уча­стка

.:i

4.1.2

ЕСН

«фонд оплаты труда персона­ла» х «ставка налога»

•

4.1.3

Налог на иму-

«среднегодо-

2,2

щество

вая стоимость основных средств» х «ставка нало­га»

\. ^! ifci

4.1.4

Транспортный

«мощность

Зависит от

налог

двигателя или валовая вме­стимость» х «ставка нало­га»

мощности двигателя или валовой вме­стимости транспорта

i

' i ■

Прибыль от реализации (стр. 3 - стр. 4)

Сальдо операционных и внереализационных финансовых резу.

штатов

Налогооблагаемая прибыль (стр. 5 + стр. 6)

Налог на при-

«налогообла-

l

быль

гаемая при-

■ ■ - 1

быль» х «став-

ка налога»

>.

Прибыль после налогообложения или чистая прибыль (стр. 7

-стр.8)

Налоговые платежи из чистой при(

шли

№ п/п

Вид налога и на­логооблагаемая база

kfrii:..-•■' i *. Формула рас­чета налога

Ставка, %

Налого­вые льго­ты или вычеты

Сумма налогов, подлежа­щая упла­те в бюд­жет

Общая сумма налогов или совокупные налоговые издержки (стр. 2 + стр. 4.1+стр. 8 +стр. 10)

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

* Для продуктов питания, детских товаров по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, лекарственных средств, изделий медицинского назначения - 9,09 (расчетная ставка от 10 %).

Используя данные табл. 6.1, можно определить следующие виды налоговых издержек: оборотные; включаемые в себестои­мость; относимые на прибыль до и после налогообложения¹.

В сумме они представляют собой совокупные налоговые издержки, т.е. полный объем налоговых обязательств хозяйст­вующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности предприятия целесо­образно определить с учетом налоговых издержек, что более правильно, чем расчет финансового результата только на осно­ве общей суммы затрат.

Эффективность применяемой системы налогообложения, которая полностью соответствует эффективности применяе­мых методов налогового планирования, можно оценить с по­мощью таких показателей, как:

- общий коэффициент эффективности налогообложения, кото­рый характеризует соотношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и совокупных налоговых издержек;

- показатель налогоемкости продаж, характеризующий сумму налоговых платежей, приходящуюся на 1 руб. продаж;

- коэффициент налогообложения доходов, показывающий со­
отношение оборотных налоговых издержек и выручки от реа­лизации;.

- коэффициент налогообложения затрат, характеризующий уровень налоговых издержек в совокупных затратах;

- коэффициент налогообложения прибыли, характеризующий соотношение издержек, относимых на прибыль до налогооб­ложения и после него, и прибыли.

При применении оптимизационного налогового планиро­вания такие расчеты нужно производить дважды — без учета оптимизационных мероприятий и с их учетом, а затем срав­нить результаты.

Любая налоговая схема содержит определенную идею оп­тимизации налогообложения.

Поэтапная реализация этой схе­мы может быть представлена с помощью календарного плана, разработанного в соответствии с табл. 6.2.

Табл и ца 6.2. Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения предприятия

№ этапа	Мероприятие по реализации нало­говой схемы	Период реа­лизации	Ответствен­ные исполни­тели	Ожидаемые результаты
я

При реализации налоговой схемы естественным образом возникают дополнительные затраты, например расходы на на­логовые консультации, на привлечение налоговых посредни­ков и прочие организационные расходы.

Субъекты малого предпринимательства обращаются в ос­новном к малым налоговым схемам, поэтому затраты, связан­ные с их реализацией, обычно не очень большие. Но при непра­вильном планировании налоговой схемы они могут быть значи­тельными. Поэтому необходимо оценивать их эффективность. Для этого сумма предполагаемой экономии на налоговых из­держках сопоставляется с суммой дополнительных затрат, свя­занных с реализацией налоговой схемы:

Как и любая экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, деятельность в сфере налогового планирования может быть подвергнута рискам. Наиболее часто при оптимизации

действующего налогообложения возникают риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголов­ного преследования и экономические риски. Поэтому значение приведенного выше коэффициента должно быть скорректиро­вано с учетом потерь от наступления возможных рисков.

Потери в связи с рисками налогового контроля могут воз­никнуть:

- в результате наложения на предприятие налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, если его действия будут расценены налоговыми органами как неуплата или не­полная уплата сумм налогов;

- в связи с реализацией проектов длительного характера, таких, как инвестиции в основные фонды, долгосрочные кредиты и т.п. По­тери для предприятия в этом случае возникают вследствие увели­чения налоговой базы и ставок налогов, отмены налоговых льгот;

- при уголовном преследовании предприятия за совершение серьезных налоговых правонарушений, указанных Уголовным кодексом РФ, например расходы на услуги налоговых адвока­тов, стоимость которых составляет не менее 50 долл. в час, а в крупных городах — до 150 долл.

Потери от экономических рисков могут выражаться в ухуд­шении финансовых показателей в результате реализации ме­роприятий по налоговой оптимизации.

Эффективность затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной схемы налогового планирования, рекомен­дуется оценивать следующим образом:

Сумма налоговой экономии - потери от возможных налоговых рисков

д ₌------------------.-------------- —.----------------------------- •

Затраты, связанные с реализацией налогового планирования

Если полученный коэффициент эффективности равен 1, то ожидаемый эффект будет практически нулевым, так как пред­полагаемая налоговая экономия может быть «погашена» до­полнительными затратами. Если коэффициент больше 1, то может быть получена реальная налоговая экономия. Если ко­эффициент меньше 1, то у предприятия появятся дополни­тельные расходы, которые могут сделать бесполезной всю его деятельность по налоговой оптимизации.

Налоговый календарь разрабатывается в заключительной части налогового плана. Он необходим для планирования даты уплаты конкретного налога в бюджет. Такой календарь должен быть у каждого бухгалтера наряду с налоговым планом. Форма составления налогового календаря может быть произвольной, например такой, как в табл. 6.3." Такая форма составляется по каждому налоговому периоду. Затем формируется сводный на­логовый календарь за год с разбивкой по месяцам, в котором указываются общие суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет каждый месяц.

По каждому налогу в календаре особо выделяют периоды (конкретные даты), установленные действующим законода­тельством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление налога в бюджет.

Методика составления налогового плана в разрезе финансового или иных планов предприятия. Для правильного установления от­пускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть ус­тановленную законодательством совокупность налогов, упла­чиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и лю­бого другого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов. Для этих целей можно использовать форму табл. 6.1 или иную другую, позво­ляющую получить четкое и наглядное представление о налого­вых обязательствах предприятия.

Налоговые издержки должны учитываться при составле­нии плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятель­ности. Форма составления плана доходов и расходов для пред­приятий, применяющих стандартную систему налогообложе­ния, приведена в табл. 6.4. Для хозяйствующих субъектов, при­меняющих иные налоговые режимы, форма может быть изменена.

При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана - пра­вильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них

не хватает оборотных средств. Для составления плана денеж­ных поступлений и выплат используется форма табл. 6.5.

...... —.J.,

Таблица 6.4. План доходов и расходов (прибылей и убытков)

№ п/n	^1Показатель	Стоимостное выра­жение показате­ля, руб.
	Объем реализации продукции, работ, услуг
	Сумма косвенных налогов
	Выручка от реализации продукции, работ, услуг (объем реализации без учета косвенных налогов)
	Себестоимость продукции, работ, услуг*, в том числе сумма налогов, включаемых в себестоимость
~~Т~	Налогооблагаемая прибыль
	Налог на прибыль
	Чистая прибыль
* При расчете себестоимости необходимо разделять стоимость материальных активов и услуг, которая включается в себестоимость и уменьшает налогообла­гаемую прибыль, и сумму НДС, содержащуюся в цене поставщика, которая предъявляется в зачет бюджету и уменьшает сумму НДС к доплате.

Если предприятие является плательщиком НДС, то в стои­мости материальных активов и услуг учитываются косвенные налоги (в противоположность плану доходов и расходов).

Налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи относятся строго на тот месяц, в котором они планируются к уплате. Поэтому необходимо уста­новить точное соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и вы­плат позволяет выявить месяцев котором у предприятия может возникнуть дефицит денежных средств. Как правило, он при­ходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми пла­тежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить упла­ту налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана приво­дится расчет эффективности налогообложения. В качестве ос­новных показателей эффективности возможно использование рассмотренных выше коэффициентов

Дата добавления: 2014-01-06