И принципы построения

Согласно статьи 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» под планом счетов бухгалтерского учета понимается систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Центральный банк Российской Федерации, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банковской системе с учетом требований действующего законодательства, разработал и утвердил единый план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации.

Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, в состав которой в обязательном порядке включается рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Рабочий план счетов должен быть утвержден руководителем кредитной организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

Если, в установленных законодательством Российской Федерации случаях, кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента, то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

Счета, по которым сальдо может изменяться на противоположное, относятся к числу парных счетов. Перечень таких счетов устанавливается Банком России в приложении 1 Положении 302-П. По парным счетам допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

План счетов бухгалтерского учета предусматривает единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют. Это означает, что специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях.

Единая временная структура счетов второго порядка позволяет вести учет по определенным срокам. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам, например, по балансовым счетам:

по балансовым счетам:

до востребования

сроком до 30 дней

сроком от 31 до 90 дней

сроком от 91 до 180 дней

сроком от 181 дня до 1 года

сроком свыше 1 года до 3 лет

сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

по внебалансовым счетам главы Г "Срочные сделки":

сроком исполнения на следующий день

сроком исполнения от 2 до 7 дней

сроком исполнения от 8 до 30 дней

сроком исполнения от 31 до 90 дней

сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах "до востребования", помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)").

В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Структура действующего плана счетов предусматривает классификацию счетов по главам (группам):

А. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления:

В. Внебалансовые счета;

Г. Срочные сделки;

Д. Счета депо

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. На активных балансовых счетах учитываются наличные средства, средства в Центральном банке и в других банках, кредиты, вложения в ценные бумаги, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность, расходы, убытки и другие требования.

На пассивных балансовых счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, выпущенные собственные ценные бумаги, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы, прибыль и другие обязательства.

Глава А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА состоит из семи разделов:

Раздел 1. Капитал. Счета данного раздела используются для отражения в учете собственных средств кредитной организации: уставного капитала, резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Счета данного раздела используются при совершении операций с денежной наличностью, находящейся в операционной кассе банка, банкоматах, обменных пунктах, операционных кассах вне кассового узла, а также при выполнении операций с драгоценными металлами.

Раздел 3. Межбанковские операции. В данном разделе сосредоточены счета, используемые при осуществлении межбанковских расчетов, при совершении операций по привлечению и размещению средств на межбанковском рынке, при выполнении резервных требований. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов данного раздела.

Раздел 4. Операции с клиентами. В данном разделе сосредоточены счета клиентов банка; на счетах раздела отражаются расчетные операции, операции по привлечению и размещению денежных средств, прочие активы и пассивы.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает классификацию счетов клиентов по таким критериям как резиденство, форма собственности и вид деятельности. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет относится к резиденту.

Как субъекты гражданского права клиенты подразделяются на юридические лица, физические лица, органы государственного управления. Юридические лица различают по формам собственности: федеральная; государственная; негосударственная. По роду деятельности юридические лица подразделяются на финансовые, коммерческие и некоммерческие. Указанная классификация применяется ко всем счетам клиентов (текущим, депозитным, ссудным)[2].

Учет средств на счетах клиентов ведется не только в разрезе хозяйствующих субъектов, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, но также по срокам привлечения и размещения средств.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги - в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям - по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Раздел 6. Средства и имущество. В разделе определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций специально выделены счета для их учета.

Раздел 7. Результаты деятельности. В 7 разделе плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выпол­няющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на спе­циально выделенных счетах. Все операции по довери­тельному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверитель­ного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Глава В включает разделы со 2 по 7:

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

Раздел 3. Ценные бумаги

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания

Раздел 7. Корреспондирующие счета

Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи[3]. Внебалансовые счета используются для учета документов, бланков, ценных бумаг, средств и ценностей, которые временно находятся на учете до наступления каких-либо событий или определенной даты.

Г. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ и ПРОИЗВОДНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ предназначены для учета сделок купли-про­дажи

различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах главы Г с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России. Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных. Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

Д. СЧЕТА ДЕПО На счетах депо отражаются депозитарные операции с

с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации формы и порядка. На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами: для хранения и (или) учета; для осуществления доверительного управления; для осуществления брокерских операций; для осуществления иных операций; а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Детальная характеристика счетов глав А, Б, В, Г и Д приведена в части 2 Положения Банка России № 385-П.

[1] Баланс банка содержит ряд регулирующих контрак­тивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета..

[2] Например, государственному коммерческому предприятию, исходя из формы собственности и вида деятельности, могут быть открыты счета: расчетный – 40602, депозитный 41801- 41808, счет по кредитованию – 44901 –44909.

[3] Для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами используется активный счет № 99998, для корреспонденции с активными счетами применяется пассивный счет № 99999.

Дата добавления: 2014-01-06