Подготовка общего плана и программы проведения аудиторской проверки

В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита», аудиторс­кие фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

- аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

-аудиторская организация должна основываться на предварительных
знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;

-выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

-оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска систе­мы внутреннего контроля (контрольного риска);

-установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

-следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;

-можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документи­ровать, так как данные результаты являются основанием для планирова­ния аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы ауди­тора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведе­ния аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством а осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно под­робным для того, чтобы служить руководством при разработке програм­мы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяе­мых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки доведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) аудиторского заключения

Примерная форма общего плана аудита представлена в таблице 8.1.

Таблица 8.1 - ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни­тель	Примеча­ния
L

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана ауди­та и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируе­мого лица для повышения эффективности аудита и координации ауди­торских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, ана­логичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практи­ческой реализации плана аудита. Она служит подробной инструк­цией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской органи­зации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских про­цедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить сущест­венные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя деталь­ную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких деталь­ных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору сле­дует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматри­ваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной инфор­мации руководству экономического субъекта) и аудиторского заклю­чения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме (таблица 8.2).

Таблица 8.2- ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

	Перечень аудиторских процедур по разделам	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
L

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зашифрованы в установленном порядке.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходи­мости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных из­менений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Дата добавления: 2014-01-06