Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

Существенность в аудите.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути их содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе.

В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в приятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, кото­рый не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности. К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки допуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, которые могут повлиять на решения пользователей. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

По третьему уровню материальности относятся такие ошибки в процессе учета и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение.

Оценивая, действительно ли ошибка относится к третьему уровню материальности, аудитор, прежде всего, анализирует степень ее влияния на другие элементы отчетности.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

1) индуктивный подход - определение материальности отдельных
статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (например, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для деби­торской задолженности, но существенной для нормы отчисления при­были);

2) дедуктивный подход - определение общей величины допустимой
ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетнос­ти. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

-выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «базовые показатели»);

- установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать:

- валюта баланса;

- выручка от продаж;

- балансовая прибыль;

- капитал и резервы;

- общие затраты предприятия.

Возможны следующие приемы выбора базовых показателей:

- выбор показателей с наибольшей суммой;

- выбор показателей по счетам (или статьям) находящимся в зон повышенной опасности в части совершения ошибок;

- выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительны
налоговым последствиям.

Определив базовые показатели, аудиторской фирме следует установить уровень существенности для каждого из них.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности представлена в таблице 8.3.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

1. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся, например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

3. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

4. На базе оставшихся показателей определяется средняя величина, которую можно для удобства дальней работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудит исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Таблица 8.3- Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгал­терской отчетности проверяемого эконо­мического субъекта, тыс. руб.	Доля, в %	Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)
Общие затраты пред­приятия

При оценке риска необходимо использовать не менее трех града­ций: высокий, средний, низкий. Например, при оценке аудитором внутри­хозяйственного риска и риска средств контроля как высоких, он обя­зан обеспечить наинизший риск необнаружения. И наоборот, при низ­ких внутрихозяйственном риске и риске средств контроля можно получить весьма высокий риск необнаружения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему про­фессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количе­ственной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количе­ство), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда,
существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

-отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отно­шении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возник нет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка среде по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Дата добавления: 2014-01-06