Аудиторская выборка

ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

9.1. Аудиторская выборка.

9.2. Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств. Оценка собранных доказательств.

9.3. Методы аудиторской проверки. Аудиторские процедуры. Процедура по существу и аналитиче­ская процедура.

9.4. Документирование аудита. Рабочие документы аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита, определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить сред­ства системы контроля сплошным образом, если число элементов прове­ряемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной провер­ки. Сплошные проверки проводятся лишь в наиболее значимых разделах проверки, как правило, по отдельным ее направлениям и вопросам.

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стан­дарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская Выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характери­стик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из кото­рой произведена выборка. Таким - образом, аудиторская выборка - это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой со­вокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статисти­ческой.

Нестатистический Выборочный метод - это анализ по качествен­ным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например - проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразде­лениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, име­ющих высокий уровень существенности.

Наиболее распространенными методами нестатистической (произволь­ной) выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента опре­деляет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представи­тельной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация дол­жна использовать один из следующих методов:

- случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

- систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.
Интервал строится либо на определенном числе элементов совокуп­ности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (напри­мер, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокуп­ной стоимости элементов);

- комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессио­нальное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка мо­жет использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудиторские доказательства, их виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств. Оценка собранных доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная ауди­тором при проведении проверки, и результат анализа указанной инфор­мации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским дока­зательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерс­кие записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауди­руемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказа­тельств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стан­дартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профес­сионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными; прямыми и обратными; личными (объяснения) и вещественными; устными и письменными.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно
являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с
документами третьих лиц;

-результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценны­ми аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйствен­ных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских проце­дур. Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является ка­чественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их со­впадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности и ее достоверность.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъек­та) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке поста­новки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а так­же бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения.

Дата добавления: 2014-01-06