Виды риска. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что| предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от| следующих факторов: конкурентоспособности фирмы, недружественной рекламы деятельности фирмы, вероятности судебных исков по отношению к аудитору, финансового состояния клиента, характера операций клиента, компетентности администрации и учетного персонала клиента, сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стан­дарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Под термином «ауди­торский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного ауди­торского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) показывает серьезность опасности, что ауди­тор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (вви­ду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверно­сти информации, а 100-процентный - полное отсутствие таковой. На прак­тике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому ПАР всегда находится между 0 и 100%. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит мате­риальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользо­вателей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий про­цент ПАР. Между желаемым ПАР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо при­влечь для тестирования.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций и отчетности в целом.

Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) — субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности,

Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изме­няться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

Дата добавления: 2014-01-06