Приклад 5.5

Зворотна фінансова допомога: визначення та облік.

Зворотна фінансова допомога (ЗФД) – це грошове зобов’язання, за яким позикодавець надає позичальнику грошову суму, яку останні й має повернути. Окрім грошей у позику можна надавати інше майно, яке визначається родовими ознаками та вимірюється числом, вагою, мірою. Виникає зобов’язання зі зворотної фінансової допомоги на підставі договору позики між його сторонами. Відповідно до ст. 1048 ЦКУ позикодавець вправі отримувати відсотки від позичальника, якщо інше не встановлено договором.

Видача безвідсоткової зворотної фінансової допомоги та повернення позики не обкладаються ПДВ, доходи та витрати з метою оподаткування податком на прибуток також не відображаються. Таким чином, бухгалтерський облік зворотної фінансової допомоги не залежить від системи оподаткування. У кредитора не виникає доходів та витрат.

У випадках видачі позики на строк більше одного року, її відображають за дебетом субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість». Якщо на дату складання балансу строк погашення такої позики становить менше 12 місяців, то довгострокову дебіторську заборгованість переводять до складу поточної заборгованості в дебет субрахунку 377 «Розрахунки з різними дебіторами».

У позичальника факт отримання ЗФД та її повернення не впливають на податковий облік Проте, якщо ЗФД не буде повернута до кінця звітного періоду, позичальник має розраховувати умовні відсотки та включити їх до доходів з метою оподаткування податком на прибуток. Умовні відсотки нараховують на суму зворотної фінансової допомоги, яка залишається неповернутою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої зворотної фінансової допомоги. Формула розрахунку умовних відсотків має такий вигляд:

Умовний % = Залишок ЗФД на кінець періоду * Облікова ставка НБУ/365 * кількість днів використання ЗФД.

Умовні відсотки не сплачуються кредитору, а лише збільшують розмір його доходів з метою оподаткування податком на прибуток.

03.03.2009 підприємству надійшла ЗФД в сумі 60 000,00 грн. від подружнього підприємства. У квітні 20101 року підприємство повернуло отримані гроші.

Таким чином, підприємство користувалося ЗФД 5 кварталів протягом яких мало нараховувати умовні відсотки:

- в І кварталі 2009 року за 29 днів (з 3.03 по 31.03) за ставкою НБУ 12%; - 572,05 грн.

- у ІІ кварталі – (з 1.04 по 15.06) за 76 днів за ставкою 12 %, та за 15 днів (з 15.06 по 30.06) за ставкою 11% - 1499,18 грн. + 271,23 грн. = 1770,41 грн.;

- у ІІІ кварталі – 42 дні (з1.07 по 11.08) за ставкою НБУ 11% та 50 днів (з12.08 по 30.09) за ставкою НБУ 10,25% - 1601,92 грн.;

- в IV кварталі 2009 року – 92 дні (з1.10 по 31.12) за ставкою НБУ 10,25% - 1550,14 грн.;

- в І кварталі 2010 року – 90 днів (з 1.01 по 31.03) за ставкою 10,25 % - 1516,44 грн.

ВІ бухгалтерському обліку отримання та повернення ЗФД не викликає відображення доходів та витрат. Умовні відсотки в бухгалтерському обліку не нараховуються.

Для відображення ЗФД строком більше року позичальники використовують рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання», субрахунки 505 «Інші довгострокові зобов’язання в національній валюті» та 506 «Іншф довгострокові зобов’язання в іноземній валюті». Якщо на дату балансу строк погашення ЗФД менше ніж 12 місяців, то таку заборгованість слід вважати поточною та переводити на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті». У випадках, коли фінансова допомога надається філіям або іншим відокремленим підрозділам підприємства, для її обліку використовують рахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Приклад 5.6.

За даними прикладу 5.5 наведемо відображення в обліку позикодавця отримання та повернення зворотної фінансової допомоги.

Зміст операції	Дт	Кт	Сума
Отримано ЗФД			60 000,00
Переведено довгострокову заборгованість за ЗФД в поточну на 1.01.2010 року			60 000,00
Погашено заборгованість за ЗФД			60 000,00

Питання для самоконтролю:

1. У яких випадках у підприємства виникає поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями?

2. За якою вартістю відображаються довгострокові зобов'язання підприєм­ства у Балансі?

3. Облік розрахунків за іншими операціями: за авансами одержаними; внутрішні розрахунки; внутрішньогосподарські розрахунки; розрахунки за нарахованими відсотками та з інши­ми кредиторами

4. Облік розрахунків з учасниками.

5. Особливості обліку інших довгострокових зобов'язань.

6. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зо­бов'язаннями.

7. Як здійснюється облік інших поточних зобов’язань?

Дата добавления: 2014-01-07