Учет прямых затрат на производство

Структура и виды себестоимости

Учет потерь от брака

Порядок распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством

Учет затрат для целей налогообложения

Учет косвенных затрат на производство

Учет прямых затрат на производство

Структура и виды себестоимости

В зависимости от структуры выделяют следующие виды себестоимости:

1. Полная производственная себестоимость продукции включает все расходы на производство продукции, включая общехозяйственные расходы.

2. Неполная (сокращенная) производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.

3. Полная себестоимость реализованной продукции состоит из полной производственной себестоимости и расходов на продажу.

4. Неполная себестоимость реализованной продукции включает в себя неполную производственную себестоимость продукции и расходы на продажу.

5. Полная производственная нормативная себестоимость продукции включает все расходы на производство продукции, включая общехозяйственные расходы, рассчитанные по нормам.

6. Неполная (сокращенная) производственная нормативная себестоимость исчисляется по установленным нормам без учета общехозяйственных расходов.

7. Полная нормативная себестоимость реализованной продукции состоит из полной производственной себестоимости рассчитанной по нормам и расходов на продажу.

8. Неполная нормативная себестоимость реализованной продукции включает в себя неполную производственную нормативную себестоимость продукции и расходы на продажу.

Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 20.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Как учесть прямые расходы

Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начислите проводкой:

Дт 20 Кт 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

Если организация использует счет 25 "Общепроизводственные расходы", то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), спишите проводкой:

Дт 20 Кт 10 - списаны материалы, переданные в производство.

Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, спишите проводкой:

Дт 20 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг).

Если ваша организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, включите их себестоимость в состав затрат:

Дт 20 Кт 21- переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

В процессе производства продукции ваша организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также спишите в дебет счета 20:

Дт 20 Кт 23 (29) - включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:

Дт 20 Кт 60 (76) - учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

Дт 19 Кт 60 (76) - учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

Дт 60 (76) Кт 51 - оплачены работы (услуги) сторонних организаций.

Заработную плату работникам основного производства начислите проводкой:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работникам основного производства.

Сразу после начисления заработной платы начислите единый социальный налог.

Для этого сделайте проводки:

Дт 20 Кт 69-1-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дт 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кт 69-2-1 - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кт 69-2-2 - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 20 Кт 69-3-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога, на заработную плату основного производственного персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Распределение прямых расходов

Прямые расходы вы должны распределить по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике вашей организации.

Учет косвенных расходов

Если вы отражаете изготовленную продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, по дебету 20 счета вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Сумму таких расходов спишите проводкой:

Дт 20 Кт 25 (26) - включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Списание расходов по производству продукции

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дт 40 Кт 20 - списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дт 43 Кт 20 - отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша организация использует готовую продукцию для производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения изготовленной продукции).

Затраты, связанные с изготовлением такой продукции, спишите проводкой:

Дт 10 (21) Кт 20 - оприходованы материальные ценности собственного производства.

Списание расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Эту запись вы должны сделать после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

После перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к заказчику сделайте проводку:

Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

Затем спишите все затраты, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

Дт 90-2 Кт 20- списаны расходы по выполненным работам (услугам)

и начислите налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):

Дт 90-3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг):

Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

или:

Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Списание затрат по аннулированным заказам и затрат на производство, не давшее продукции

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы":

Дт 91-2 Кт 20 - списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен специальный акт, утвержденный руководителем организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-07